| 要旨： |
基於土地使用有效管制目的，解釋「作農業使用之農業用地」之要件時，
應以「合法」供農業使用為限。倘不符合使用管制規定之土地使用情形，
既屬違規使用，即不應享有租稅優惠，否則有違鼓勵並落實農地農用之立
法目的。又農業發展條例第 3 條第 1 項第 12 款明定，農業用地須依
法實際供農作、森林、養殖、畜牧、保育及設置相關之農業設施或農舍等
使用，始符合農業使用要件，而所稱「依法」，參酌該條修正理由，係為
與同條項第 10 款農業用地用辭定義中之「依法」之文字一致而為修正，
是仍須「符合區域計畫法或都市計畫法土地使用分區管制之相關法令規定
」，始符上開條項「依法」之文義。準此，土地稅法第 39 條之 2 第 4
項之適用，須以土地符合農業用地之「合法使用」為前提，且須從 89 年
1 月 6 日土地稅法修正施行以前即已存在，於 89 年 1 月 6 日修正
之土地稅法於施行日即 89 年 1 月 28 日屬作農業使用之農業用地；倘
土地雖作農業使用，但因未符合相關農管法令致為違法使用時，仍與該條
項規定不符。
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