| 要旨： |
行為時土地稅法施行細則第 57 條（行為時農業發展條例施行細則第 2
條亦有類似之規定）係 89 年 9 月 20 日修正增訂之規定（相同規定之
農業發展條例施行細則第 2 條亦是於89年6月7日修正增訂），其中第 2
項規定之理由，乃為保障人民免於因農業用地之編定雖已變更，惟無法依
變更後之編定使用，仍須依原來農業用地管制使用，卻要被課予土地增值
稅之不利益，基於租稅公平原則而為（行為時農業發展條例施行細則第 2
條第 2 項亦同）。又如前所述，農業發展條例是於 72 年 8 月 3 日
修正施行時，始於第 27 條為免徵土地增值稅之規定；之前則無類似免徵
或不課徵土地增值稅之規範（至於家庭農場之農業用地由能自耕之繼承人
一人繼承或受贈而繼續經營農業生產者，則於 72 年 8 月 3 日修正施
行前之農業發展條例即有免徵遺產稅或贈與稅之規定）；故於農業發展條
例 72 年 8 月 3 日修正施行時，土地用地別即已變更編定，而不符合
當時農業發展條例第 27 條所稱農業用地依法供農業使用，免徵土地增值
稅規定者，因該編定之變更，並不會使該土地發生原得免徵土地增值稅利
益因而喪失情事，是該土地縱有編定雖已變更，且無法依變更後之編定使
用，而仍須依原來農業用地使用情形，但該土地既無上述行為時土地稅法
施行細則第 57 條第 2 項（現行農業發展條例施行細則之 14 條之 1
有類似規定）規範目的上，基於租稅公平原則，所要免除「被課予土地增
值稅不利益」之情況，是其自非上述行為時土地稅法施行細則第 57 條第
2 項（農業發展條例施行細則第 2 條第 2 項）規範之範圍，而無上述
行為時土地稅法第 39 條之 2 第 1 項（行為時農業發展條例第 37 條
第 1 項）不課徵土地增值稅規定之適用。
裁判法院：高雄高等行政法院
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