| 要旨： |
所得稅法第 11 條第 1 項所謂其他以技藝自力營生者，應具備與律師、
會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人
、工匠、表演人等相同之特性，即除依靠其技藝營生，並自負盈虧外，且
須對其所執行業務具有自主性者，始足當之。而護理人員在護理之家機構
所執行業務，尚欠缺自主性，雖然以資深護理人員為負責人所設置之私立
護理之家，其盈虧自負，但其所得並非所得稅法第 14 條第 1 項第 2
類之執行業務所得，亦非同條項第 1 類、第 3 類至第 9 類之所得，
自應歸屬於同條項第 10 類之其他所得，其與執行業務所得既分屬不同類
所得，僅能與按其他所得類別課徵所得稅之補習班、幼稚園、托兒所、托
育中心、私立養護、療養院（所）盈虧互抵。另所得稅法第 11 條第 1
項所謂執行業務者及第 14 條第 1 項第 2 類所謂執行業務所得，非必
然與專門職業及技術人員考試法所規定之專門職業及技術人員之執行業務
與所得之概念相同，不得以護理師與律師、會計師等同須經專門職業及技
術人員考試及格，並申請登記，始發給執業執照之規定相似，即謂護理師
與律師、會計師等同屬所得稅法第 11 條第 1 項之執行業務者。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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