| 要旨： |
遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 5 款規定，作農業使用之農業用地
及其地上農作物，贈與民法第 1138 條所定繼承人者，不計入其土地及地
上農作物價值之全數。受贈人自受贈之日起 5 年內，未將該土地繼續作
農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所
令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦
。但如因該受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，
不在此限。故因法院執行拍賣農地而喪失該農地之所有權，自無法將該農
地繼續作農業使用，而不符合前述之規定。是稅捐機關因逾期仍未回復該
農地之所有權登記，乃分別核定應納贈與稅額，揆諸遺產及贈與稅法第
20 條第 1 項第 5 款、農業發展條例第 38 條第 2 項等規定，並無
違誤。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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