| 要旨： |
按促進產業升級條例第 9 條之 2 第 3 項規定：「公司免稅之適用範
圍、核定機關、申請期限、申請程序及其他相關事項，『由行政院定之』
。」，雖未提及申請公司「先減資，再增資」時，應如何適用，但「增資
」既為公司免稅適用範圍之相關事項，該「增資」之要件，當然係促進產
業升級條例第 9 條之 2 第 3 項授權行政院訂立之範圍。為避免申請
公司藉由減資再增資，於公司資本未增加情況下，仍可取得租稅獎勵之不
合理情形，勢必要對「增資」之前提作一些限制，，以達「獎勵實質增資
」之目的，獎勵辦法第 2 條第 2 項因而規定：「所稱增資，指依法完
成增資變更登記，且其資金來源應包括現金增資或未分配盈餘轉增資；『
公司如係減資後增資，除該減資行為係全數為彌補虧損外，其增資金額應
大於減資金額』。」，明定減資後再增資之要件，固並未增加母法所無之
限制。依企業併購法「兄弟型分割」類型，被分割公司（原告）必須辦理
減資，將所減資本交由新設公司發行新股予被分割公司之股東，其所減之
資本，係轉換為新設公司之股份，由被分割公司（原告）股東繼續持有，
所減之資本，仍從事投資，並未發還於股東，故被分割公司於減資後再增
資，縱增資金額未大於減資金額，其增資係屬「實質增資」，本應在促進
產業升級條例之獎勵範圍內，方符立法意旨。然獎勵辦法於先減資再增資
之場合，僅列「彌補虧損」一種例外，亦即於「減資後再增資，但未超過
減資金額」之情形，限制惟有「所減資本全數彌補虧損」才是「實質增資
」，漏未將其他「實質增資」之情形列入例外範圍，使得「依企業併購法
減資後再增資，但增資未超過減資金額」之「實質增資」情形，排除於促
進產業升級條例獎勵範圍之外，增加了促進產業升級條例所無之限制，就
此點而言，確有逾越母法授權，故於「依企業併購法減資後再增資」之情
形，本院自得拒絕適用獎勵辦法第 2 條第 2 項後段規定。
裁判法院：臺北高等行政法院
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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