| 要旨： |
（一）有價證券交易所得額之計算，原則上係以實際成交價格減除原始取
得之真實成本及必要費用後之餘額為準，僅於納稅義務人履行協力
義務有其客觀上之困難，而稽徵機關復查無實際成本之情形下，始
授權稽徵機關推計課稅之權利。從而，證券交易查核辦法第 19 條
第 1 項第 1 款第 2 目規定，稽徵機關得以實際成交價格之
20％計算其所得額者，限於「已提供交易時之實際成交價格或已查
得交易時之實際成交價格，但無法證明原始取得成本」部分之股票
交易，就可查得成本部分之交易仍應核實計算，分別有證券交易查
核辦法第 15 條第 1 項各款及第 18 條、第 19 條第 1 項為依
據，適用不同要件。倘若部分成本不明，即可適用全部成本不明，
逕按推計課稅方式計算所得，則納稅義務人只要隱藏或佚失一小部
分成本資料（例如製造僅 1 股數之交易成本不明），即全部均依
推計課稅，對於克盡協力義務保留並提供證據資料之納稅義務人亦
不公平。況依證券交易查核辦法第 18 條規定，僅有「能提出原始
取得成本者」（含同條第 4 項經稽徵機關依查得資料認定其成本
者），始有依所得稅法施行細則第 46 條規定之加權平均法計算之
適用，無法查得成本者，本即無可能提供個別成本計入總體數額並
計算平均成本之可能，此參財政部公布之「個人證券交易所得課稅
規定－疑義解答」所記載之成本計算方式，均為個別成本可明確辨
認者即明，故「可證明原始成本」部分，係依證券交易查核辦法第
15 條第 1 項各款規定核實認定股票成本，並採同辦法第 18 條
加權平均法計算之；另就「無法證明成本」部分，則退而依同辦法
第 19 條第 1 項採推計所得。
（二）至於股東原始取得股份成本不明，後續依股份持有比例經資本公積
轉增資配發之股數是否即無法證明取得成本。按資本公積轉增資，
是將過去年度所累積的資本公積轉換發行股票，依比例配發給公司
持股的股東，其發放比例則依據股東持有之股份（可表彰股東經營
參加、盈餘分配、以及剩餘財產分配之比例），由於股東獲取新股
無須另繳股款，因此亦稱之為無償配股。是資本公積之發放並不改
變股東之原始出資之數額及持股比例，亦與原始持股之取得成本無
關。而股票僅是表彰股東權利之憑證，公司亦不以發行股票為必要
，是縱然有增資、增股並變更每股面額，而換發新股票之情事，亦
僅是以新發行之股票（不同面額及股數）重新表彰其權利，股東就
原持股（但以新股數及面額表彰）部分所付出之成本，及按持股比
例無償分配股份之成本，兩者並不因此混淆。況股東個人證券交易
所得之計算及稅捐之核課係依相關法令之規定，亦與公司增資模式
無涉。又營利事業因交易種類繁雜，若用以正確計算營利事業營業
活動損益之帳證，實際卻不完備以致無法核實勾稽，以致形成損益
過程（由營業收入減營業成本減營業損費而得）之整體外觀無法清
楚呈現，故因此產生：「依掌握之已知具體事實（可以是成本、費
用或收入），按同業利潤標準之推計方式，推估應稅所得」之需求
。然同業利潤率標準係「依稅務行業標準分類，以抽樣調查方法建
立各行業利潤率（毛利率、費用率及淨利率）標準」之類型化設計
，主要是針對營利事業而言，有關自然人之個人綜合所得稅，並無
此類型化指標，自難比附援引。況原告出售之股份中屬贈與及資本
公積轉增資取得部分，按證券交易查核辦法規定，既可「獨立」計
算此部分證券交易之成本，自無推計課稅之可能。
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