| 要旨： |
租稅法所重視者，應為足以表徵納稅能力之實質經濟事實，而非其外觀之
法律行為或形式上之登記事項，對實質上相同經濟活動所產生之相同經濟
利益，應課以相同之租稅，始符合租稅法律主義所要求之公平及實質課稅
原則。而實質課稅原則為租稅法律主義之內涵及當然歸趨，故有關課徵租
稅構成要件事實之判斷及認定，自亦應以其實質上經濟事實關係及所產生
之實質經濟利益為準，而非以形式外觀為準，否則勢將造成鼓勵投機或規
避稅法之適用，無以實現租稅公平之基本理念及要求。而所得稅法第 17
條第 1 項第 2 款第 2 目第 1 小目規定，主要目的在於個人對國防
、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，係助益於社會及政府機關之行為，具有增
進公共利益之內涵，故給予免除租稅之優惠措施，惟捐贈土地予政府因有
計算捐贈土地扣除額之問題，遂發生納稅義務人先按土地公告現值 10%至
12% 之低價向地主購入土地，其後捐贈該土地予政府，再以該土地之公告
現值全部作為列舉捐贈土地之扣除額，以降低所得淨額，達到降低所得稅
之目的，即納稅義務人實際交易成本僅為公告現值之 10%至 12%，卻以公
告現值百分之百認列捐贈扣除額，即已構成以迂迴行為或其他異常之法形
式，而同時卻能減輕或排除與通常法形式相連結之稅捐負擔，而屬租稅規
避。因之依所得稅法實質課稅原則，計算捐贈土地予政府之扣除額，尚非
以形式外觀為準，應以其實質上經濟事實為準，否則造成鼓勵投機或規避
稅法之適用，無以實現租稅公平之基本理念及要求。準此，財政部本於行
政主管機關之地位，就如何貫徹所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2
目第 1 小目規定之執行，衡諸經濟上之意義及實質課稅之公平原則，並
參酌各地區稅捐稽徵機關轄區內 93 年度土地市場交易之實際情形，作成
財政部 94 年 2 月18 日台財稅字第 09404500070 號令釋，尚無不合
。
裁判法院：臺中高等行政法院
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