| 要旨： |
遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 9 款規定，被繼承人死亡前，未償
之債務，具有確實之證明者，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。本案繼
承人雖於生前與人訂立買賣土地、房屋之契約，惟迄其死亡時所有權仍未
移轉，亦即產權仍屬其遺產之一部分，自應以土地、房屋之權利價值計入
遺產總額之內。至於基於買賣契約所生被繼承人有將土地、房屋所有權移
轉登記予買方之義務，及其有請求買方交付價金之權利，當被繼承人死亡
後，由其繼承人清償其生前債務者，由於清償債務，即依買賣契約辦理土
地、房屋所有權移轉登記義務所需之責任財產係由遺產中之特定土地、房
屋負擔，所以該等被繼承人生前未償債務之清償構成遺產中特定土地、房
屋之減少，此乃遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 9 款之規範意旨，
承認已確定之稅捐客體範圍，會因該清償事由之發生而減縮，即遺產稅之
稅捐客體應扣除清償債務之部分。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
|