| 要旨： |
按遺產及贈與稅法第 5 條之 1 所謂視為委託人將享有信託利益之權利
贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅，且依同法第 24 條之 1 以訂
定信託契約之日為贈與行為發生日，顯然具有擬制贈與稅客體，及使該稅
捐客體提前於信託契約成立時即實現的法律效果。然而，在未來的信託利
益實現前即擬制課徵贈與稅，該利益於課稅時之價值如何估算，宜有一致
的標準，以節省逐案查估的稽徵勞費，且因他益信託之受益人享有之信託
利益，無論係於信託存續期間取得信託財產所生之孳息，或於信託關係消
滅時取得孳息以外之信託財產，該信託利益除其孳息係給付公債、公司債
、金融債券或其他約載之固定利息外，均屬不明確，故同法第 10 條之 2
第 2 款、第 3 款規定，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定
利率複利折算現值的方法，設算信託利益於信託契約成立時的價值，具有
實質類型化的擬制效果。是以，如果受益人得享有之信託利益於訂約時已
明確或可得確定者，即無依遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 2 款、第
3 款規定之設算方法擬制其贈與時價之必要，而應依實質課稅原則，回歸
同法第 3 條第 1 項、第 4 條第 2 項規定，認受益人於實際取得信
託利益時，實質上的贈與行為成立，依法課徵贈與稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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