| 要旨： |
涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義精神，依各法律立法目
的，衡酌經濟上意義及實質課稅公平原則為之。上訴人屬綜合證券商，雖
其出售有價證券交易所得納入免稅範圍，惟應正確計算免稅所得之範圍，
如免稅項目相關成本費用由應稅項目吸收，營利事業將雙重獲益不僅有失
立法原意，並造成侵蝕稅源及課稅不公平之不合理現象。依所得稅法第
37 條規定，交際費用係以營利事業所經營之目的為計算基礎，該條各款
定有明文。同一營利事業如經營二項以上之業務時，其交際費列支必須與
各該業務直接有關者為限。又綜合證券商之經紀、承銷、自營等各部門經
營業務所支付之交際費，自應依交際對象或經紀、承銷、自營等各部門經
營業務之營業收入歸屬於各業務部門項下之營業費用，屬可明確歸屬之費
用，應個別歸屬認列，並依所得稅法第 37 條規定限額列報。被上訴人為
正確計算免稅所得額，採對業者最有利之計算方式，即將非屬出售有價證
券應稅業務部分，讓業者享受全部交際費限額，再將超過應稅業務可列支
之交際費限額部分歸屬為出售有價證券免稅業務之費用，轉自有價證券出
售收入項下認列，於法均無不合。要無增加法律所無之限制，核與行政處
分一致性、稅捐法定主義及成本收入配合原則，均無違悖。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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