| 要旨： |
舊所得稅法第 64 條規定，預付費用及用品盤存之估價，應以其有效期間
未經過部份，或未消耗部份之數額為標準，開辦費及其他遞延費用之估價
，應以實際支出中按期減除攤提之數額為標準。前項開辦費之攤提，每年
至多不得超過原額百分之二十。但公司債之發行費，及折價發行之差額金
，有償還期限之規定者，應按其償還期限分期攤提。如營利事業有確定營
業年限，或專為開發某項資源而設立，該項資源耗竭，不再持續者，其開
辦費之攤提，應按預定之營業年限，或預計資源耗竭年限攤提之。本件上
訴人公司設立至 85 年核准登記時，財政部 64 年 8 月及 12 月函釋固
仍屬有效之函釋，然該函釋內容係闡釋所得稅法第 64 條關於營利事業有
關開辦費之意義，嗣因環境變遷及法令修正，財政部乃以 88 年函釋變更
其見解，對於營利事業之開辦費為更具體明確之解釋，核屬主管機關財政
部之權責，且與所得稅法第 64 條之立法意旨並無違背，並兼顧營利事業
之信賴利益，於函釋第3項明文得適用原64年8月及12月之函釋，被上訴人
自得予以適用。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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