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查上訴人原得依據都市計畫法第五十條之一規定，將已公告為公共設施保
留地之遺產於扣除額中列報，故上訴人因未依據都市計畫法第五十條之一
規定，將系爭公共設施保留地之價額於遺產稅申報之扣除額中列報，嗣又
提出相關證據主張列報，並請求退還相關之稅捐，係因錯誤而未適用都市
計畫法該規定。按消極未適用應適用之法規，亦屬適用法律錯誤之一種型
態，則上訴人之退稅原因之主張，本質上即為前述稅捐稽徵法第二十八條
所稱以適用法律錯誤為由請求退稅。而本件原核定之遺產稅稅款上訴人於
八十一年十二月二十二日繳納完畢，已經兩造陳明在卷，故原判決以上訴
人於九十年三月八日具狀請求退還原溢繳之遺產稅，其請求自已逾自繳納
之日起算之五年期間，上訴人之請求自難准許等情，於法尚無不合。至財
政部六十二年十一月二十二日臺財稅字第三八七二號函，雖謂依遺產及贈
與稅法第十七條規定之扣除額，並無以按時申報者始能適用之限制，惟仍
有退稅請求時效五年期間之適用，故於五年時效期滿後始主張扣除額，自
仍應適用稅捐稽徵法第二十八條規定。次按法務部九十年三月二十二日法
九十令字第○○八六一七號令：「行政程序法施行前已發生之公法上之請
求權之消滅時效期間，不適用行政程序法第一百三十一條第一項規定，應
依行政程序法施行前有關法規之規定；無相關法規規定者，得類推適用民
法消滅時效之規定．．．」。查稅捐稽徵法第二十八條即係該函釋所稱之
相關法律規定，故依該函釋意旨，亦應優先適用稅捐稽徵法該條規定。
(裁判要旨內容由法源資訊撰寫)
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