| 要旨： |
依土地稅法第 3 條第 1 項及第 4 條第 1 項第 1 款規定，可知，
須土地稅法第 3 條第 1 項規定之納稅義務人有同法第 4 條第 1 項
規定之行蹤不明等各款情事之一者，主管稽徵機關始得指定土地使用人負
責代繳其使用部分之地價稅。又依公司法第 24 條、第 25 條、第 397
條第 1 項、第 322 條第 1 項、第 334 條、第 85 條及 90 年 11
月 12 日修正公布之第 26 之 1 條規定，可知，股份有限公司經主管機
關撤銷登記後，即當然進入清算程序，除依公司法或公司章程另有規定或
經股東會另行選任清算人外，應以董事為清算人，並清算人有數人時各有
對於第三人代表公司之權。另依行政程序法第 69 條第 2 項：「對於機
關、法人或非法人之團體為送達者，應向其代表人或管理人為之。」之規
定，暨土地稅法第 4 條乃因：「地價稅之納稅義務人雖已明確規定，但
事實上仍有納稅義務人行蹤不明．．．等情形，使稅單無法送達，故訂定
代繳辦法，以利稽徵。」之立法理由；足認地價稅之納稅義務人若為股份
有限公司，並其已因遭撤銷登記而當然進入清算程序時，該地價稅稅單即
須對公司及公司代表人即清算人全體均無法送達時，始得謂該公司已行蹤
不明，方符上述法律規定及土地稅法第 4 條之立法目的。
參考法條：行政程序法 第 69 條（94.12.28）
行政訴訟法 第 256、260 條（96.07.04）
土地稅法 第 3、4 條（96.07.11）
公司法 第 24、25、26-1、85、322、334、397 條
（95.02.03）
公司法 第 26-1 條（90.11.12）
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