| 要旨： |
（一）營利事業所得稅查核準則第 24 條第 3 項規定，工程之完工是指
實際完工而言，最直接明確之標準是工程成果交由委建人受領，但
如果該直接明確之標準，受限於時空環境以致無法查考時，改為較
間接之標準決定，如果工程屬於建築物之建造者，以主管機關核發
使用執照日期為準，如屬非建築物工程者，則以委建人驗收日期為
準。如果一個工程內容同時包含建築物與非建築物之施作，又無法
以直接明確之標準來決定完工時點時，其間接決定標準，即不能機
械式地任選其一，或者二者併用，而應由工序的角度，視何項工作
物是最後完成者，而以該最後完工之工作物為建築物或非建築物，
來定其完工認定標準。是以，當事人之一方既然對工程是否完工等
情一再強烈爭執，此部分之調查又非特別困難，而原審法院未予調
查即有未依職權調查證據之違法。
（二）按推計課稅之正當性基礎正在於，原本應用以正確計算該工程營業
活動損益之帳證，實際卻不完備以致無法核實勾稽，以致形成工程
損益過程之整體外觀無法清楚呈現，並因此產生，依掌握之已知具
體事實，按同業利潤標準之推計方式，推估應稅所得之需求。若有
部分營業損費僅僅在權責發生制之觀點下被認知，有無實際支出卻
不清楚。或者雖可確定有實際支出，但其僅是全部損費之一部，對
整體營業損費總額之判斷不具指標意義者，該營業損費即不符合核
實認列所要求之可勾稽標準，而無法採取毛利率推計法，推計營業
收入淨額所對應之營業成本，再就營業損費核實認列。另外當確定
支出或實現之損費，其因支出或實現獲取對待服務或填補損失，如
果在性質上不是營業活動進行中必然發生者，並與營業收入之取得
具有直接連動關係者，將之視為營業收入之減項，將更與實情接近
，而符合推計課稅之精神。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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