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遺產及贈與稅法第十條第一項規定：「遺產及贈與財產價值之計算，以被
繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準。」為執行上開條文所定時價之
必要，同法施行細則第二十八條第一項乃明定：「凡已在證券交易所上市
或證券商營業處所買賣之有價證券，依繼承開始日或贈與日該項證券之收
盤價估定之。」又同細則第二十九條第一項：「未上市或上櫃之股份有限
公司股票，除前條第二項規定情形外，應以繼承開始日或贈與日該公司之
資產淨值估定之」，係因未上市或未上櫃公司股票，於繼承或贈與日常無
交易紀錄，或縱有交易紀錄，因非屬公開市場之買賣，難以認定其客觀市
場價值而設之規定。是於計算未上市或上櫃公司之資產時，就其持有之上
市股票，因有公開市場之交易，自得按收盤價格調整上市股票價值，而再
計算其資產淨值。再者，稽徵機關於核算該法條所稱之資產淨值時，對於
公司轉投資持有之上市公司股票價值，應依遺產及贈與稅法施行細則第二
十八條規定計算」，乃在闡明遺產及贈與稅法施行細則第二十九條規定，
符合遺產及贈與稅法第十條第一項之立法意旨，與憲法第十九條所定租稅
法律主義及第十五條所保障人民財產權，尚無牴觸。
(裁判要旨內容由法源資訊撰寫)
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