司法院
司法院公報 第 63 卷 12 期 291-303 頁
最高行政法院裁判書彙編（110年1月至12月）第 72-85 頁

基於租稅法掌握經濟事實以達成公平課稅之原理，法律行為雖然自始無效
或嗣後歸於無效，惟該無效法律行為之當事人，無視該法律行為無效之事
實，仍以有效待之，使相與結合之經濟效果發生，並予以維持者，除法律
別有規定外，法律行為之無效，不影響租稅之課徵，依實質課稅原則，仍
應認已實現租稅構成要件，而成立租稅債務。核系爭土地雖於民國 103
年 8  月 20 日經民事法院判決應塗銷該登記確定，然於上訴人中廣公司
請求返還 85 年至 101  年地價稅期間內，既然登記為上訴人中廣公司所
有，上訴人中廣公司無視該法律行為無效之事實，仍以有效待之，自 85
年至 101  年之稅捐週期內，自居於所有權人之地位占有使用，長時間實
際支配使用系爭土地，並排除法律上所有權人對該財產之干涉，實質單獨
享有系爭土地之經濟利益，業已使經濟效果發生，並維持其存在，卷內復
查無其於 85 年至 101  年間所享有之經濟效果嗣後已經滌除情事，依實
質課稅原則，應認已實現租稅構成要件，而成立租稅債務，始符公平正義
。