主    旨：有關未滿 14 歲之納稅義務人未依契稅條例第 12 條第 2  項規定申報契 
          稅，依同條例第 26 條規定處罰時，涉及行政罰法第 9  條適用疑義乙案 
          ，本部意見如說明二至四，請  查照參考。                           
說    明：一、復  貴部 95 年 12 月 29 日台財稅字第 09504569960  號函。     
          二、按行政罰法（以下簡稱本法）第 1  條規定：「違反行政法上義務而 
              受罰鍰、沒入或其他種類行政罰之處罰時，適用本法。但其他法律有 
              特別規定者，從其規定。」第 9  條規定：「未滿 14 歲人之行為， 
              不予處罰。（第 1  項）14  歲以上未滿 18 歲人之行為，得減輕處 
              罰。（第 2  項）…」本法第 9  條係對於違反行政法上義務行為人 
              處以行政罰時，應具備責任能力之一般規定，除其他個別行政法律對 
              於違反行政法上義務行為之責任能力設有特別規定者，應依本法第 1 
              條但書規定，優先適用特別規定外，自有本法第 9  條之適用。又所 
              稱「行為」包括違反行政法上作為義務之不作為，及不作為義務之作 
              為。查契稅條例（以下簡稱本條例）對於違反同條例第 2  條所定申 
              報繳納契稅之納稅義務人並未設有責任能力之特別規定，則本件契稅 
              之納稅義務人如未滿 14 歲，因欠缺責任能力，依本法第 9  條第 1 
              項規定，不予處罰。                                           
          三、至於前揭因納稅義務人未滿 14 歲不予處罰時，其法定代理人應否受 
              罰乙節，案經提請本部行第罰法諮詢小組第 8  次會議討論，多數委 
              員意見認為，法律就納稅義務主體已有明文規定：不包括法定代理人 
              。又行政程序法第 22 條第 2  項規定：「無行政程序行為能力者， 
              應由其法定代理人代為行政程序行為。」係為使無行政程序行為能力 
              人在行政程序上仍得有效從事或接受行政程序行為而設之規定。法定 
              代理人未依規定代為行政程序行為，並不因而成為本條例規定之納稅 
              義務主體及受罰主體。是以，該法定代理人除與未滿 14 歲之納稅義 
              務人有本法第 14 條所定故意共同違反行政法上義務行為之情形外， 
              自不得逕以本條例第 26 條第 2  項規定處罰之。                 
          四、至於本條例對於違反申報義務行為之處罰，因納稅義務人未滿 14 歲 
              而不予處罰，其法定代理人又非本條例規定之處罰對象，此種情形， 
              是否會產生行政法上義務之管制漏洞，造成租稅不公現象，建請貴部 
              依行政院函頒「行政機關因應行政罰法施行應注意之法制事項」第 5 
              點規定，檢視相關法規，審酌有無修正之必要，併予敘明。         
          五、檢送前揭行政罰法諮詢小組第 8  次會議紀錄乙份供參。           
正    本：財政部                                                           
副    本：本部法律事務司（4 份）