主　　旨：有關納稅義務人因案在監服刑，經囑託該管監所長官送達稅捐稽徵文書，
　　　　　遭納稅義務人拒絕接受時，應如何辦理送達始為適法乙案，本部意見如說
　　　　　明二、三，請　查照參考。
說　　明：一、復　貴部 94 年 12 月 27 日台財稅字第 09404586070  號函。
　　　　　二、按稅捐稽徵法第 1  條規定：「稅捐之稽徵，依本法之規定，本法未
　　　　　　　規定者，依其他有關法律之規定。」又行政程序法（以下簡稱本法）
　　　　　　　第 3  條第 1  項規定：「行政機關為行政行為時，除法律另有規定
　　　　　　　外，應依本法規定為之。」因稅捐稽徵法第 18 條及第 19 條有關稅
              捐稽徵所發之各項文書，對於在監服刑人應如何為送達，未有規定，
              自應有本法有關送達規定之補充適用。合先敘明。
          三、本法第 89 條規定：「對於在監所為送達者，應囑託該監所長官為之
          　　。」本件關於稅捐稽徵機關對於在監服刑人所發之稅捐稽徵各項文書
          　　，依上開規定，應囑託該監所長官為之，此時該囑託之監所長官即立
          　　於送達人之地位，由監所長官對於在監服刑之受刑人按本法第 72 條
              第 1  項規定為送達。倘在監服刑之受刑人（為應受送達人）拒絕接
              受時，得依本法第 73 條第 3  項規定逕為留置送達，且生合法送達
              之效力，並無寄存之問題。
          四、又為證明之必要，送達人（即為受囑託之監所長官）得依本法第 76 
              條規定製作送達證書，並提出於行政機關（即為囑託之稅捐稽徵機關
              ）附卷。稅捐稽徵機關於受囑託之機關或公務員之通知（已為送達或
              不能為送達者）應依本法第 91 條規定將通知書附卷。至於本件上開
              之情形與最高法院 18 年抗字第 268  號判例及本部（前司法行政部
              ）43  年 3  月 24 日台令參字第 2473 號函釋之情形均屬有間，附
              為敘明。
正　　本：財政部
副　　本：本部矯正司、本部法律事務司（4 份）