全文內容：一、按商業會計法第 48 條規定：「支出之效益及於以後各期者，列為資
              產。其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失。」所詢私立公
              墓、骨灰（骸）存放設施經營者依本條例第 36 條規定提撥經費，於
              公司帳上應列為資產或費用疑義，須衡酌「殯葬設施經營管理基金」
              之運用方式與上開商業會計法規定作綜合性判斷。先予敘明。
          二、查 101  年 7  月 1  日修正施行之本條例第 36 條規定：「私立或
              以公共造產設置之公墓、骨灰（骸）存放設施經營者，應將管理費以
              外之其他費用，提撥百分之二，交由直轄市、縣（市）主管機關，成
              立殯葬設施經營管理基金，支應重大事故發生或經營不善致無法正常
              營運時之修護、管理等費用。本條例施行前已設置尚未出售之私立公
              墓、骨灰（骸）存放設施，自本條例施行後，亦同。」其立法意旨係
              為保障消費者權益之公益性目的，以法律明定私立或以公共造產設置
              之公墓、骨灰（骸）存放設施經營者，應將管理費以外之其他費用提
              撥百分之二，納入直轄市、縣（市）主管機關遵循特種基金相關規定
              而成立之殯葬設施經營管理基金，用於支應重大事故發生或經營不善
              致無法正常營運時之修護、管理等費用。又上開規定較 92 年 7  月
              1 日施行之本條例第 33 條規定，係修正提撥費用之管理方式，由公
              益信託修正以特種基金為之，並配合修法將殯葬設施基金管理委員會
              等組織條文於本條例作用法外另為規定，惟提撥費用之規定及保障消
              費者權益之公益性目的，並無二致。
          三、次查本條例施行細則第 21 條規定：「直轄市、縣（市）主管機關為
              管理及運用依本條例第 36 條成立之殯葬設施經營管理基金，應明定
              基金管理之組織、基金使用條件及動支原則。（第 1  項）前項基金
              管理組織應包含殯葬設施經營業者代表。（第 2  項）」上開規定係
              明示直轄市、縣（市）主管機關為管理及運用殯葬設施經營管理基金
              ，應於自治法規中訂定該基金之組織、基金使用條件及動支原則。又
              考量殯葬設施經營管理基金之組織成員衡平性與代表性，爰規定須納
              入殯葬設施經營業者代表參與。
          四、準此，本條例第 36 條立法意旨及施行細則第 21 條規定，係由主管
              機關向私立或以公共造產設置之公墓、骨灰（骸）存放設施經營者，
              收取一定費用，由主管機關總合運用於該類設施發生重大事故或經營
              不善致無法正常營運時，支應修護、管理等費用，落實保障設施使用
              者權益，具備高度公益性目的，且個別經營者自 92 年 7  月 1  日
              起依本條例規定提撥費用交予主管機關後本無支配使用收益權利，爰
              依前開說明及審酌商業會計法規定，私立公墓、骨灰（骸）存放設施
              經營者依本條例規定提撥管理費以外其他費用百分之二之經費，得於
              公司會計帳列為費用。
          五、又貴府制（訂）定殯葬設施經營管理基金收支保管及運用自治法規，
              不得牴觸前開本條例有關規定，始符合地方制度法第 30 條規定，併
              此敘明。