按稅捐稽徵機關為認定課徵租稅構成要件事實，應依職權調查該課徵租稅構成要件之事實與證據；而當事人於行政程序中，除得自行提出證據外，亦得向稅捐稽徵機關申請調查事實及證據且於行政程序中就當事人有利及不利之情形，一律注意，不受當事人主張之拘束；為處分時，並應斟酌全部陳述與調查事實及證據之結果，依論理及經驗法則判斷事實之真偽。次按倘稅捐稽徵機關據以處罰納稅義務人之相關稅法於裁處後、確定前有變更且有利於納稅義務人，仍應適用該有利於納稅義務人之規定，由原處分機關斟酌具體個案之實際情形，依據該有利於納稅義務人之法律，並參酌稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，重為處分，始為適法。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

贈與人及受贈人間有關之財富移動資料，稽徵機關若欲取得者，應屬不易，故為維護課稅公平原則，如稽徵機關提出之證明，客觀上足以顯示財產移轉之事實者，除納稅義務人能就該部分為非無償移轉之舉證外，稽徵機關即得依照規定課徵贈與稅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按解釋適用稅法時，所應根據者為經濟事實，不僅止於形式上之公平，應就實質上經濟利益之享受者予以課稅，始符實質課稅及公平課稅之原則。又有關課徵租稅構成要件事實之判斷及認定，自亦應以其實質上經濟事實關係及所產生之實質經濟利益為準，而非以形式外觀為準。次按實質課稅原則僅係量能課稅之觀察方法，當適用此方法而有兩種以上課稅選擇，且其中一種更合於一般法律原則及經驗法則者，自應就人民有利之認定，不得藉實質課稅原則作更不利納稅義務人之課稅處分。另參照遺產及贈與稅法第 10 條規定可知，目前遺產及贈與稅法個別稅捐法律規範上，受贈與客體為土地者係以公告土地現值或評定標準價格為計算稅基之基準，贈與土地之納稅義務人所認知者，亦為此之個別法律規定，其所欲規避之稅捐，應僅止於土地贈與之稅捐，倘再以實質課稅原則進一步延伸認處分土地之對價或預期、甚至明知處分土地之利益，係屬其贈與之客體，顯已超乎遺產及贈與稅法個別稅捐法律規範對土地贈與所導出之限制，已逾實質課稅原則之界限。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

相對人或利害關係人是否有重大過失而未能在行政程序或救濟程序中主張發現新證據之事由，應依具體案件之情形進行客觀之事後審查判斷。

（一）按財政部 100 年 5 月 6 日台財稅字第 10000076610 號函， 係就個人簽訂孳息他益之股票信託相關課稅所為闡示，是因信託契 約締結於除息基準日之前或後，應均有其適用而欠缺可罰性。是以 ，納稅義務人於公司除息基準日之翌日與受託人簽訂股票信託契約 ，將公司股票作為信託財產，以其子女為信託孳息受益人，則是否 即為孳息他益之股票信託契約，即有審究必要，若原判決未予推敲 審認，遽以納稅義務人係將於簽訂信託契約之前即已預見之股利債 權請求權為贈與，自無該函釋適用之餘地，仍予維持原處分，即有 判決不適用法規之違法。（二）主管機關就罰鍰部分重核復查決定時，如未審酌違章情節之輕重及 罰鍰倍數之下限降低之立法目的，徒依一般情形裁處與重核前之相 同罰鍰，其是否構成裁量怠惰之違法，即非無疑。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

贈與行為依遺產及贈與稅法第 3 條第 1 項、第 4 條第 2 項規定，必須於財產的給予與收受者之間有贈與的合意，始能成立。又贈與稅的課徵，既以財產的給予與收受雙方有贈與的合意為要件，稽徵機關對此課稅要件事實，即負有舉證責任；而財產所有人將其財產移轉予他人的原因多端，未必係贈與行為，尤其非親屬間以贈與為原因之財產移轉，乃特殊事實，稽徵機關必須提出相當的積極證據加以證明，不能徒憑財產移轉之事實即推定其必屬贈與行為。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按在會計基礎上，交易事項究應於何時入帳並計算損益，約分為「權責發生制」與「現金收付制」。所謂權責發生制，係指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳；所稱現金收付制，係指收益於收入現金時，或費用於付出現金時，始行入帳。而個人綜合所得稅原則上係採現金收付制，亦即綜合所得稅僅對已實現之所得課稅；而所得之實現已否，係以是否收到現金或足以替代現金之報償為準。次按綜合所得稅之納稅義務人，如以捐贈未上市（櫃）公司股票與政府、教育、文化、公益、慈善機構或團體等之目的而購買後，進而為捐贈股票之行為，並經該政府機關等允受，成立贈與契約，該「捐贈股票」列舉扣除金額之計算，應以「取得成本」核實認列之，始符實質課稅與租稅之公平。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按信託法第 1 條所稱信託，係指委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。而遺產及贈與稅法第 5 條之 1 信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅之規定，復係因信託法之制定而增訂，加以同法第 10 條之 2 關於應課徵贈與稅標的之價值計算，係本於稽徵便宜、節省徵納雙方勞費等意旨，採取擬制法律效果之立法政策而為。是以，受益人雖於信託契約訂立後，形式上有取自受託人之利益，然該利益若實質上非屬信託契約訂立後，受託人本於信託本旨管理或處分信託財產所生之利益，則受益人此利益之取得，即與遺產及贈與稅法第 5 條之 1 之規定無涉，贈與價值之計算自不生適用同法第 10 條之 2 規定。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

公司法第 267 條原股東新股認購權，係法律所賦予原股東之財產權，只要依公司決定之配股比例、股價及認購期限表示認股，公司無權拒絕；惟於股東有限責任原則下，股東有行使權利與否之抉擇權。為使公司早日獲知股東是否行使新股認購權，公司法第 267 條規定公司發行新股時，除保留員工優先認購之部分外，其餘於向外公開發行或洽由特定人認購前，應公告及通知原有股東，按照原有股份比例儘先分認，並聲明逾期不認購者，喪失其權利，屆期股東未行使其具體的新股認購權，固發生當然喪失此一權利，其未認購之新股即得公開發行或洽由特定人認購之私法效果。然若有具體事證足認此新股優先認購權具實質上經濟利益，並經原始股東利用該私法規定之形式，達到將該實質經濟利益無償讓與他人之情形，本於實質課稅之公平原則，自應使該經濟實質回歸其所對應之稅法構成要件課稅。是以，現金增資股認購權，既屬納稅義務人放棄股東優先認股權前即已附隨於公司股票之利益，此利益本屬股東即納稅義務人所有，則其嗣後藉由公司法第 267 條第 3 項規定放棄新股認購權並洽特定認購之外形，將認購股權利益轉入子女名下，使其實際取得認購權益，顯見納稅義務人確有贈與認購股權差額利益之意，且經子女允受，此等行為係合致遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項關於「財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力」之贈與要件，稅捐機關人自得依實質課稅原則，補徵應納贈與稅額。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按遺產及贈與稅法第 5 條之 1 所謂視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅，且依同法第 24 條之 1 以訂定信託契約之日為贈與行為發生日，顯然具有擬制贈與稅客體，及使該稅捐客體提前於信託契約成立時即實現的法律效果。然而，在未來的信託利益實現前即擬制課徵贈與稅，該利益於課稅時之價值如何估算，宜有一致的標準，以節省逐案查估的稽徵勞費，且因他益信託之受益人享有之信託利益，無論係於信託存續期間取得信託財產所生之孳息，或於信託關係消滅時取得孳息以外之信託財產，該信託利益除其孳息係給付公債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息外，均屬不明確，故同法第 10 條之 2 第 2 款、第 3 款規定，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值的方法，設算信託利益於信託契約成立時的價值，具有實質類型化的擬制效果。是以，如果受益人得享有之信託利益於訂約時已明確或可得確定者，即無依遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 2 款、第 3 款規定之設算方法擬制其贈與時價之必要，而應依實質課稅原則，回歸同法第 3 條第 1 項、第 4 條第 2 項規定，認受益人於實際取得信託利益時，實質上的贈與行為成立，依法課徵贈與稅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項所規定之贈與，其贈與標的除動產、不動產外，尚包含其他一切有財產價值之權利。至遺產及贈與稅法第 5 條所稱之以贈與論，乃以法律為擬制法律效果之賦予，避免因贈與稅之課徵，如僅侷限於財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而成立之贈與，則外觀上非屬此類型而實質上卻為贈與者，可規避贈與稅。是以，行為之性質若已屬以自己之財產無償給予他人，並經他人允受之態樣者，即屬遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定範圍，而無同法第 5 條關於以贈與論規定適用。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按信託法第 1 條規定，信託係指委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。又遺產及贈與稅法第 5 條之 1 規定，信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人。故受益人於契約訂立後，有取自受託人之利益，但該利益如非受託人因信託管理或處分信託財產所生，則受益人所取得之利益，並不適用遺產及贈與稅法第 5 條之 1 及第 10 條之 2 條規定。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

贈與股票股利既為未來方實現之財產，不宜視為現實贈與之標的，但仍應因他益信託視為贈與而為折現計算。因此，信託標的之本金股票中，依實質課稅原則扣除其中內含之權值股票股利及現金股利後，其剩餘部分方屬未來產生現金流量之時間及金額均不確定之孳息他益信託財產，而有必要重新依遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 3 款之規定進行稅基量化。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

納稅義務人不以通常交易形態，而採通常不會使用之方式，藉以達成與選擇通常交易形態相同經濟結果，並適用可減免租稅負擔之法律，以規避該當之課稅要件，因所適用之法律並未預期給予稅捐優惠，基於實質課稅原則，應回歸所對應之稅法構成要件，並加以課稅，即不限所採之行為形式，而以該行為於通常型態中所應該當之課稅要件，計算其應負擔之租稅。故稅法不因納稅義務人選擇法律上形式，而得以規避租稅負擔，有濫用情事時，即應依與經濟事實相當之法律形式，成立租稅債務。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

一、按「高等行政法院受理前條第 1 項訴訟事件（按，指簡易訴訟程序 事件），認有確保裁判見解統一之必要者，應以裁定移送最高行政法 院裁判之。」行政訴訟法第 235 條之 1 第 1 項定有明文，查本 條項係為避免簡易訴訟程序事件因以高等行政法院為終審，而衍生原 裁判所持法律見解與裁判先例歧異之問題，為確保裁判見解統一之必 要而制定。故簡易訴訟程序事件所涉爭執若於本院裁判間或屬終審之 高等行政法院裁判間之見解有歧異情事，固屬本條項所稱有確保裁判 見解統一必要之情。若係該等事件之第一審裁判與終審裁判間有見解 歧異情事，因屬應透過審級制度予以救濟之事項，尚非本條項所欲規 範之範疇。二、又按課稅構成要件事實實現時，其課稅應以實質經濟事實關係及利益 歸屬，暨課稅法律之立法目的為依據，始合於稅捐稽徵法第 12 條之 1 第 1、 2 項所規定實質課稅之公平原則。納稅義務人將股票交付 信託，簽訂本金自益、孳息他益信託契約，其中以信託契約訂立時確 定或可得確定之股利（股息、紅利）為他益信託之標的，由受託人於 股利發放後交付受益人，因該股利並非受託人本於信託法所規範管理 或處分信託股票之信託本旨而孳生，與遺產及贈與稅法第 5 條之 1 第 1 項係針對信託法規定之信託而為「視為贈與」規範之意旨不合 。觀其經濟實質，乃納稅義務人將該股利贈與受益人而假受託人之手 以實現，並因於受益人受領時始該當遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項所規定「他人允受」之要件，而成立該條項規定之贈與，故稽徵機 關依遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項及第 10 條計徵贈與稅，並無 不合。至納稅義務人上開行為涉有租稅規避情事者，亦應調整依遺產 及贈與稅法第 4 條第 2 項及第 10 條計徵贈與稅，自不待言。 參考法條：遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項、第 5 條之 1 第 1 項 、第 10 條、第 10 條之 2，行政訴訟法第 235 條之 1。

當事人將款項存入其銀行帳戶，此存款為其所有，在未提領以前，不能指為他人所有；縱將該帳戶借予他人使用，其仍有權使用該帳戶，故在存款移轉他人名義之前，不得遽以將該帳戶借予其子使用，即認成立贈與其子之法律關係。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

遺產之中，屬於農業使用之農業用地，繼承人承受者免徵遺產稅。故繼承時，被繼承人所遺之農業用地，應實際上有作農業使用，並自繼承人繼承起，將該農業用地繼續供作農業使用，且該土地作農業使用亦應自承受之日起 5 年，始予免徵遺產稅。又作農業使用之農業用地於申請免徵遺產稅時，自應由納稅義務人檢具農地農用證明書，持憑向稅捐稽徵機關辦理，倘未能檢具，自不得辦理免徵遺產稅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按受益人雖於信託契約訂立後，形式上有取自受託人之利益，然該利益若實質上非屬信託契約訂立後，受託人本於信託本旨管理或處分信託財產所生之利益，則受益人此利益之取得，即與遺產及贈與稅法第 5 條之 1、第 10 條之 2 及行為時所得稅法第 3 條之 4 之規定無涉。次按租稅規避行為因有違租稅公平原則，故於效果上，應本於實質課稅原則，就其事實上予以規避，然卻與其經濟實質相當之法形式作為課稅之基礎。而租稅規避之效果既是以與其經濟實質相當之法形式作為課稅之基礎，故就此法形式，依稅法規範之納稅主體、稅目、稅率等為租稅之核課，即難謂有違租稅法定原則。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按稅捐既為法定債務，則稅捐債務於納稅義務人滿足法定稅捐構成要件時即已發生，稅捐核課處分並不具有形成效力，僅為確認既已發生之債權債務關係而已。準此，核課處分作成時如未進行相當程度之實地查核，嗣後有新事實或新證據資料，而可認有其他稅捐債務尚未核定，於核課期間內，非不得就新發現之稅捐債務為核課。是以，應認稅捐稽徵機關於該期間內享有事後審查權限之保留，得就原核課處分未發現之稅捐債務另發單課徵，納稅義務人並無就原核課處分為信賴保護主張之餘地。除稅捐稽徵機關曾就同一稅捐事實為一定之實地調查，復未發現新事實新證據時，則不在此限，此時始應就納稅義務人有無行政程序法第 119 條所規定信賴不予保護之情形而分別論之。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

租稅法上如默許扭曲租稅公平之行為模式，藉以達成租稅減免效果時，將嚴重影響租稅公平，故得不受限於當事人所採取之行為形式，而以其該當通常行為所對應之稅法構成要件，計算其所應負擔之租稅，另依實質課稅原則補徵稅額自屬有據。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按納稅義務人因訂立本金自益、孳息他益之銀行信託契約，假受託人而交付受益人之公司股利，係於信託契約訂立前即可得確定之股利，則性質上並非受託人於信託契約訂立後，本於信託本旨，管理或處分信託財產所孳生之利益，故納稅義務人之使受益人取得該等股利之行為，與遺產及贈與稅法第 5 條之 1 第 1 項之規範無涉。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

稽徵機關將股利所得及相對應之扣繳或可扣抵稅額，自受益人轉正歸戶為委託人之所得，併計核課其當年度之綜合所得稅，於法雖無不合，但受益人原就他益之孳息被歸課之所得稅，既因租稅客體對租稅主體之歸屬有誤，滋生溢繳稅額之情形，即應予以退還，而不能視同委託人已履行此部分稅額的繳納義務，或認此部分的租稅債務已因抵銷、免除或其他事由而消滅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

納稅義務人辦理結算申報經稅捐稽徵機關調查核定之案件，如經過法定期間而納稅義務人未申請復查或行政爭訟，其查定處分，固具有形式上之確定力；惟稽徵機關如發見原處分確有錯誤短徵，並非不可依法變更原查定處分，而補徵應繳之稅額。因此稅捐機關於法定核課期間內，本得另為應徵稅捐之核課處分，於此情形尚不因原查定處分而生適用信賴保護原則之問題。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按稽徵機關對於租稅規避行為，應本於實質課稅原則，就其事實上予以規避，然卻與其經濟實質相當之法形式作為課稅之基礎；且租稅規避之效果既是以與其經濟實質相當之法形式作為課稅之基礎，故就此法形式，依稅法規範之納稅主體、稅目、稅率等為租稅之核課，尚難謂有違租稅法定原則。次按都市計畫法第 50 條之 1 之規範意旨係就「為公益而長期受特別犧牲無法利用土地者」所給予之稅捐減免，自不包括沒有承受特別犧牲，卻利用私法手段「刻意」迎合都市計畫法第 50 條之 1 之構成要件外觀之情形，納稅義務人如係刻意迎合前揭規定，達到規避遺產稅目的者，足認已構成稅捐規避。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按稅捐稽徵機關就實質課稅原則下之課徵租稅構成要件事實，負有舉證證明之責，與一般課稅處分並無不同；至於納稅義務人依稅捐稽徵法或其他稅法規定所負之協力義務，亦不會因稅捐機關就課徵租稅構成要件事實負舉證責任而免除。次按「稅捐規避」，乃是指利用私法自治、契約自由原則對私法上法形式選擇之可能性，選擇從私經濟活動交易之正常觀點來看，欠缺合理之理由，為通常所不使用之異常法形式，並於結果上實現所意圖之經濟目的或經濟成果，且因不具備對應於通常使用之法形式之課稅要件，因此得以達到減輕或排除稅捐負擔之行為，故效果上，應依實質課稅原則，就其事實上予以規避，然卻與其經濟實質相當之法形式作為課稅之基礎。惟合法節稅，乃是依據稅捐法規所預定之方式，意圖減少稅捐負擔之行為，此與「稅捐規避」有所不同。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按納稅義務人未據實申報遺產稅，徒憑主觀見解不予申報，致發生漏稅情事，縱無積極證據足認其出於故意為之，但衡其情節仍難辭過失之責任，且不具免罰之事由，則稽徵機關審酌其違章情節，並參據稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之規定，按所漏稅額予以適當之裁罰，此裁罰尚難認有違法或裁量失當之情形。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

受益人雖於信託契約訂立後，形式上有取自受託人之利益，然該利益若實質上非屬信託契約訂立後，受託人本於信託本旨管理或處分信託財產所生之利益，則受益人此利益之取得，即與遺產及贈與稅法第 5-1、10-2 條之規定無涉。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

受益人取得當事人實質可獲配之股利價值，在經濟實質上為無償取得，藉迂迴信託行為，達到贈與財產目的，同時規避較高額度之贈與稅，依實質課稅原則，自應就受益人實際取得股利價值，認受益人於實際取得信託利益時，成立贈與行為，課徵贈與稅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

行政機關應就行為人具有主觀及客觀要件應分別判斷，並舉證證明，不能以行為人有違反行政法上義務之客觀行為，即推論出該行為係出於故意或過失。此外，納稅義務人基於獲得租稅利益或意圖減少、免除稅捐負擔，濫用法律形式自由，以異常之法律形式行為，實質上達成與使用通常法律形式行為相同之經濟效果，卻同時減輕或排除該通常法律形式行為應有之稅捐負擔，規避租稅構成要件之該當之情形，即為合法行為之濫用，應調整其租稅上之法律效果，以防杜租稅規避。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按納稅義務人基於獲得租稅利益或意圖減少、免除稅捐負擔，濫用法律形式自由，以異常之法律形式行為，實質上達成與使用通常法律形式行為相同之經濟效果，卻同時減輕或排除該通常法律形式行為應有之稅捐負擔，規避租稅構成要件之該當之情形，此類納稅義務人選擇之法律形式行為，雖屬係合法行為，但其行為之安排異於常情，即為合法行為之濫用，為貫徹平等原則，在租稅法領域所表現之租稅課徵平等原則，應調整其租稅上之法律效果，即賦予其所欲規避之租稅負擔，以防杜租稅規避。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

贈與人將財產無償移轉予受贈人，其稅基之計算，即以贈與財產之時價為計；如所贈與之財產為不動產時，其時價以公告土地現值為準；至於所贈與者為債權時，則依其債權額為其價額。因此，所移動之財產如為移轉不動產登記請求權，並非土地，其稅基估價原則應以贈與時該債權之債權額為其範圍，並以市場價值估定之，尚非以贈與時該土地之公告現值為準。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

納稅義務人如對於登記他人名下之土地及其移轉登記請求權是否屬於被繼承人之遺產，尚待民事判決確定始能確認者，就此一爭議財產，遺產及贈與稅法第 23 條第 1 項所定之申報期間，應自民事判決確定其屬被繼承人遺產之日起算，並依稅捐稽徵法第 22 條規定起算其核課期間。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

遺產及贈與稅法施行細則第 11 條之 1 規定「有特殊原因，報經主管稽徵機關核准延期」，所謂「特殊原因」，係指客觀上不可合理期待納稅義務人於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起 1 年內，給付財差請求權金額之財產予被繼承人之配偶之情形。如果納稅義務人於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書時已因不能協議分割遺產而提起民事訴訟，致無法於取得證明書起 1 年內確定財差請求權金額及相當於該金額之財產者，即難以合理期待其於取得證明書起 1 年內給付財差請求權金額之財產予被繼承人之配偶，且因分割遺產判決具有形成效力，自得於原定期間屆滿前報請主管稽徵機關核准延展給付期限至判決確定時為止。 參考法條：遺產及贈與稅法第 17 條之 1 及遺產及贈與稅法施行細則第 11 條之 1

凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，應依遺產及贈與稅法之規定，課徵贈與稅。而所謂贈與，係指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。又以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金以贈與論，亦依同法規定，課徵贈與稅，分別為行為時遺產及贈與稅法第三條第一項、第四條第二項、第五條第一項第三款所明定。 (裁判要旨內容由法源資訊撰寫)

上訴人於原審主張事實若有爭議，屬需舉證證明之待證事項，須經調查程序始得判斷事實者，即非一望即知之重大瑕疵。

贈與係指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。而未公開上市之公司股票，以繼承開始日或贈與日該公司之資產淨值估定之。此外，信託法第 9 條規定，受託人因信託行為取得之財產權為信託財產。受託人因信託財產之管理、處分、滅失、毀損或其他事由取得之財產權，仍屬信託財產。而行為人當時任公司副總經理，對股票上櫃價格理應詳知，卻主張股票之移轉先為信託，後轉為買賣，同意以低價讓與股票，甘受鉅額交易損失價差，已與常情有違，且不應對鉅額之配股略而不論，如此漠視己身利益，顯然不近情理。是則，行為人所舉股票買賣契約及證人之證詞，是否屬實，殊有疑義。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

「行政處分確認效力或構成要件效力」係相對概念，應視後行政處分之行政機關職權事項與前行政處分內容是否相近以為斷。至於行政法院審查後行政處分合法性時，是否亦受「構成要件效力」之拘束，尚不能一概而論

對於租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行，惟有關課稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

行政程序法第 117 條本文規定，違法行政處分於法定救濟期間經過後，原處分機關得依職權為全部或一部之撤銷；其上級機關，亦得為之。本件被上訴人同年內以前各次贈與未確定部分，僅有土地互換差額視同贈與部分，縱因前次土地互換差額之贈與稅遭撤銷，亦僅佔本件之本稅及罰鍰總金額比例極微小，上訴人可本於職權依行政程序法第 117 條主動予以更正，被上訴人亦可依稅捐稽徵法第 18 條規定向上訴人申請更正，並非無其他救濟管道。如依原判決認定應俟前案確定後，再補徵本件本稅及罰鍰，如贈與人蓄意不繳納稅款，則將造成稅款之稽徵遙遙無期。原判決以被上訴人另案爭執之同年度前次贈與總額即交換土地價差視為贈與部分，既未確定，即無從計算本件 79 年 12 月 14 日之應納贈與稅額暨罰鍰，則上訴人遽然核課贈與稅額 25,162,857 及處以一倍之同額裁罰，即有未當，應予撤銷云云，顯有判決適用不當之違法。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定，納稅義務人違反本法或稅法之規定，適用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者，適用最有利於納稅義務人之法律。該條所稱之「裁處」，依修正理由說明，包括訴願、再訴願及行政訴訟之決定或判決。而行為時遺產及贈與稅法第45條原規定嗣於 98 年 1 月 21 日修正為納稅義務人對依本法規定，應申報之遺產或贈與財產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，應按所漏稅額處以 2 倍以下之罰鍰。其漏稅額罰鍰倍數之下限較修正前之規定為低，有利於納稅義務人，則依稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定，本件應適用 98 年 1 月 21 日修正之遺產及贈與稅法第 45 條之規定。原審於判決時適用當時之遺產及贈與稅法第 45 條之規定，固屬無誤，惟就罰鍰部分，原處分未及適用 98 年 1 月 21 日修正後遺產及贈與稅法第 45 條之規定，訴願決定及原判決亦未及糾正，原判決此部分自有判決適用法規不當之違法。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

行政處分於法定救濟期間經過後，而發生形式確定力者，基於法之安定性原則，相對人或利害關係人應尊重其效力，原不得再對之爭訟。惟為保護相對人或利害關係人之權益及確保行政處分之合法性，於法定救濟期間經過後，而當其具有法定事由時，應准許行政處分之相對人或利害關係人得向行政機關申請撤銷、廢止或變更行政處分，以符合法治原則，是行政程序重開制度之目的，係在調和法之安定性、目的性與正義間之衝突。 參考法條：行政程序法第 128 條

遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 9 款規定，被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實之證明者，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。本案繼承人雖於生前與人訂立買賣土地、房屋之契約，惟迄其死亡時所有權仍未移轉，亦即產權仍屬其遺產之一部分，自應以土地、房屋之權利價值計入遺產總額之內。至於基於買賣契約所生被繼承人有將土地、房屋所有權移轉登記予買方之義務，及其有請求買方交付價金之權利，當被繼承人死亡後，由其繼承人清償其生前債務者，由於清償債務，即依買賣契約辦理土地、房屋所有權移轉登記義務所需之責任財產係由遺產中之特定土地、房屋負擔，所以該等被繼承人生前未償債務之清償構成遺產中特定土地、房屋之減少，此乃遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 9 款之規範意旨，承認已確定之稅捐客體範圍，會因該清償事由之發生而減縮，即遺產稅之稅捐客體應扣除清償債務之部分。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

行政罰法上所謂之故意，係指行為人對於構成違規之事實，明知並有意使其發生者，或行為人對於構成違規之事實，預見其發生而其發生並不違背其本意者；所謂過失係指行為人雖非故意，但按其情節應注意，並能注意，而不注意者，或行為人對於構成違規之事實，雖預見其能發生而確信其不發生者而言。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

行政訴訟法第 133 規定，行政訴訟於撤銷訴訟，應依職權調查證據；於其他訴訟，為維護公益者，亦同。本件原審既認定被繼承人對系爭公司存有債權 88,611,264 元，則相對地該等公司即負有同數額之債務，除非能證明該等公司已清償該筆債務，雖該等公司帳均無該筆負債及支付利息之記載，然基於實質課稅原則，既無法證明該等公司已清償該筆債務，自無不認定該等公司負有該筆債務之理。是被上訴人僅認定被繼承人生前有此筆債權而作為遺產一部分，卻於核估該等公司淨值時，未將該筆債務加以核計，自有失衡平而屬可議，雖上訴意旨未指摘及此，然依前引行政法院對於撤銷訴訟應依職權調查之規定，原判決未能依職權對此加以調查並審酌，自屬違誤。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

遺產及贈與稅法第 10 條第 1 項、遺產及贈與稅法施行細則第 29 條第 1 項規定，遺產及贈與財產價值計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時時價為準；被繼承人如係受死亡宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日時價為準。未上市、未上櫃且非興櫃之股份有限公司股票，除前條第 2 項規定情形外，應以繼承開始日或贈與日該公司之資產淨值估定，並按情形調整估價。上述關於贈與財產價值之估價，係以贈與事實發生時贈與財產客觀經濟價值為基準，核與該財產原始取得成本無涉，如以公司帳載會計資料為據，基於會計處理方法皆採成本法，所計算資產淨值依其帳載結果皆係按原始取得成本計算而得，自無法呈現「時價」之真意；又各公司會計制度是否翔實、完備及入帳基礎是否一致，會對同一資產產生不同估價結果，如以公司帳載會計資料為據，亦有違課稅公平原則，故「資產淨值」自不得以會計處理定義解釋。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

財政部係為最高稅捐稽徵主管機關，故為使稽徵機關對於違章之裁罰金額有所客觀標準之依據，故有稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之訂定，其內容包含有，稅捐稽徵法、綜合所得稅、營利事業所得稅、遺產及贈與稅等相關裁罰基準，而該須遵循之標準，應屬裁量性之行政規則，如係依此而為之裁罰，自應屬其之裁量權。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按納稅義務人之行為倘係租稅規避，在租稅法之適用上得無視於當事人所採取之行為形式，而應以通常行為所對應之稅法構成要件計算其所應負擔之租稅；另未具真實性之偽裝行為，其表象之私法行為相當通謀之意思表示，因不具法律效果而不得以之為課稅依據，惟透過通謀虛偽行為而隱藏真意者，課稅即應以被隱藏之法律行為為基準。是以，納稅義務人將以股份信託方式予他人，名義上由他人行使該信託股票之股東權，惟實質上納稅義務人本人仍自行管理及處理該信託之股票，他人並未真正從事信託股票管理、處分行為，其行為模式並不具信託法設立之兩大目的，故納稅義務人成立之信託契約僅徒具形式並無實質及必要，為不具正當性之消極信託，依信託契約所隱藏之一般股票股利贈與行為即為課稅事實，則稅捐機關自得依遺贈稅法第 4 條規定，核定贈與並補徵應納贈與稅額。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按財產所有人將其財產片面移轉予他人，並經他人受領者，依遺產及贈與稅法第 3 條第 1 項、第 4 條第 1 項及第 2 項規定，應依法課徵贈與稅。如該財產所有人主張其財產之移轉並非無償之事實者，此項事實因屬於其管領範圍內之事實，其知之最稔，亦最容易為舉證行為，自應由財產所有人就該事實為合理之說明及舉證，以動搖上開無償移轉財產予他人之初步認定。如該財產所有人就其所主張其財產之移轉並非無償，無法為合理之說明及舉證，稅捐稽徵機關即可作有將財產無償移轉予他人之認定。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

依行政程序法第 9 條、第 36 條規定及基於實質課稅原則，稽徵機關於調查課稅事實時，自應依職權調查證據，並就有利及不利納稅義務人之事證，一律注意，不得僅採不利事證而捨有利事證於不顧。又行政訴訟法第 125 條第 1 項規定：「行政法院應依職權調查事實關係，不受當事人主張之拘束。」，故於行政訴訟程序中，並無「主觀舉證責任」之分配問題，惟職權調查事實有其限度，仍不免有要件事實不明之情形，而必須決定其不利益結果責任之歸屬，故仍存在「客觀舉證責任」分配之問題，依規範要件分配說，課徵租稅構成要件事實之認定，稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。至於納稅義務人協力義務之違反，僅是發生稽徵機關對於課徵租稅之構成要件事實存在所負擔之舉證責任，其程度降低，並不因此發生客觀舉證責任倒置之效果。申言之，當事人違反協力義務尚不足以轉換課稅法定要件的客觀舉證責任，至多僅是容許稽徵機關原本應負擔的證明程度，予以合理減輕而已，惟最低程度仍不得低於優越蓋然性即 50％ 之數值標準，始可謂其已盡舉證之責，否則法院仍應認定該課稅要件事實為不存在，而將其不利益歸於稽徵機關。再者，納稅義務人因否認本證之證明力所提出之反證，因其目的在於推翻或削弱本證之證明力，防止法院對於本證達到確信之程度，故僅使本證之待證事項陷於真偽不明之狀態，即可達到其舉證之目的，在此情形下，其不利益應由稽徵機關承擔。依遺產及贈與稅法第 3 條第 1 項、第 4 條第 2 項規定，贈與稅的課徵，既以財產的給予與收受雙方有贈與的合意為要件，稽徵機關對此課稅要件事實，即負有舉證責任；而財產所有人將其財產移轉予他人的原因多端，未必係贈與行為，尤其非親子、祖孫之直系血親間以贈與為原因之鉅額財產移轉，乃特殊事實（非常規事實），渠等當事人間若有巨額財產往來，借貸周轉、借名使用之蓋然性，依社會一般經驗法則，明顯高過於贈與給付，稽徵機關必須提出相當的積極證據加以證明，不能徒憑財產移轉之外觀即推定其必屬贈與行為。馮○雄及馮○○美為原告之叔父及叔母，而原告育有二男一女，為兩造不爭的事實，其間如有贈與行為乃非常規事實，被上訴人就此贈與的合意未提出積極證據加以證明，連其間有何贈與的動機，亦未提出釋明，徒憑財產移轉之事實即推定其屬贈與行為，難謂無違社會一般經驗法則。 裁判法院：高雄高等行政法院

按稅捐稽徵法第 1 條之 1 第 2 項規定，財政部發布解釋函令，變更已發布解釋函令之法令見解，如不利於納稅義務人者，自發布日起或財政部指定之將來一定期日起，發生效力；於發布日或財政部指定之將來一定期日前，應核課而未核課之稅捐及未確定案件，不適用該變更後之解釋函令之適用，必財政部就相同租稅爭議，曾先後發布不同之解釋函令，後者之解釋函令變更前者解釋函令之法令見解，而屬不利於納稅義務人者，始對於未確定案件，不適用該變更後之解釋函令。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按委託人於有價證券信託契約簽訂時，即已知曉該證券所分配之股利，則此訂約時已可得確定原應由其獲配之股利，即非信託契約訂定後，受託人於信託期間管理受託股票所產生之收益。是此信託目的在於藉由孳息他益信託方式，而取得贈與股票所分配股利，係藉信託之外觀形式，實質上係以本金自益孳息他益方式，將於簽約前已確定由適用較高所得稅率之本人享有之股利所得，改將該孳息由受益人取得，其本人則可規避因取得分配股利而須繳納綜合所得稅，而僅負較低稅率之贈與稅，可認委託人係以信託形式，贈與該信託財產之孳息，實質上與委任受託人領取孳息，再贈與受益人之情形，並無不同，以此方式達成減輕稅負目的，於稅法評價上，自應課以與未移轉該財產權時相同之稅捐，亦即應以其實質上經濟事實關係，及所產生之實質經濟利益為準，就已具備課稅構成要件之實質經濟行為予以課稅，依實質課稅原則，此部分孳息仍屬委託人之所得，應於所得發生年度課徵委託人之綜合所得稅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

稅捐稽徵機關就贈與人將財產移轉予受贈人，即財產之移動之事實而為有贈與之情事，已為舉證證明，則為財產移轉之當事人如有異議，應就所主張該移轉行為之實質關係及有關內容，負舉證證明之義務；倘其不履行協力義務，或對主張之事實不提出證據，或其所提出之證據不足為主張事實之證明，依舉證分配原則，於待證事實真偽不明所生之不利益，仍應歸於負舉證責任者即納稅義務人負擔。是以，納稅義務人主張非屬贈與而係他種民事關係，因相關證據資料僅為納稅義務人間始能知悉或持有，自應由納稅義務人負擔舉證責任證明他種民事法律關係存在，倘當事人對主張之事實不提出證據，或其所提出之證據不足為主張事實之證明，稽徵機關斟酌當事人之陳述與調查事實及證據之結果，以該財產之移轉行為事實已具有客觀性，依論理法則及經驗法則判斷，認定贈與行為之客觀要件均已成立而致生效，自應依法定其所應歸屬之贈與之法律效果。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

贈與稅係為防止財產所有人於生前藉贈與行為減少其財產，以致其死亡時之遺產減少，得以脫免將來遺產稅之課徵，故將該贈與財產納為課徵贈與稅之標的；而綜合所得稅係就個人若有中華民國來源之所得，秉持量能課稅原則，於減除其成本及費用後，就其淨額為課稅之標的，以作為國家建設及發展之用，兩者課徵標的及適用法令各異。 裁判法院：臺中高等行政法院

（一）司法院釋字第 420 號解釋指出，「涉及租稅事項之法律，其解釋 應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上 之意義及實質課稅之公平原則為之。」而稅捐稽徵法第 12 條之 1 第 2 項規定，「稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時， 應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據 。」故納稅義務人不選擇通常之行為模式，而迂迴採取通常不會使 用之行為模式，以適用可免除或減輕租稅負擔的法律，而規避通常 行為模式所該當之課稅要件時，基於實質課稅之公平原則，機關得 無視於當事人所採取之行為形式，而將之視為係採取通常行為，並 以該通常行為所該當之稅法構成要件，計算其所應負擔之租稅，以 維護租稅公平。（二）遺產及贈與稅法第 5 條之 1 及第 24 條之 1 之規定顯然具有 擬制信託之贈與稅客體，以及使該稅捐客體提前於信託契約成立時 即實現的法律效果。然而，在未來的信託利益實現前即擬制課徵贈 與稅，該利益於課稅時之價值估算宜有一致的標準，以節省逐案查 估的稽徵勞費。故立法者於遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 2 款、第 3 款規定，信託依贈與時郵政儲金匯業局 1 年期定期儲 金固定利率複利折算現值，推算信託利益於信託契約成立時的價值 。反面而言，若受益人得享有之信託利益於訂約時已明確或可得確 定者，即無依遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 2 款、第 3 款 規定之設算方法擬制其贈與時價之必要，而應依實質課稅原則，回 歸同法第 3 條第 1 項、第 4 條第 2 項規定，課徵贈與稅。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

簽訂信託契約後，受託人就委託人移轉之信託財產，應積極為實質上之管理、使用或處分，始符信託之目的。本件原告及其配偶分別與其子廖耕彬及廖耕簽訂本金自益、孳息他益之信託契約，足證受託人僅係轉付系爭股利與受益人，並未對本件信託財產有實質上之管理、使用或處分，難謂原告及其配偶簽訂之信託契約，符合信託法上規定之目的。 裁判法院：臺中高等行政法院

按課稅要件事實應由稽徵機關負舉證責任，其所提本證若已使法院之心證達確信程度，即可謂已盡舉證責任。次按稅捐稽徵機關就當事人課稅要件事實為舉證，如已從客觀上為各種調查，如資金交付、財產移轉、當事人稅捐申報資料等，足推知贈與之成立者，即難指為未盡舉證責任。就贈與稅而言，當財產所有人將其財產片面移轉予他人，究係無償或非無償，此項事實因屬於所有人管領範圍內之事實，其知之最稔；是以當事人不履行申報協力義務，或對主張之事實不提出證據，或其所提出之證據不足為主張非無償贈與之證明，而稽徵機關斟酌當事人之陳述與調查事實及證據之結果，以該財產之移轉行為事實已具有客觀性，依論理法則及經驗法則判斷，認定贈與行為之客觀要件均已成立而生效，即無不合。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

稅捐之稽徵，係人民對國家所負公法上之義務，是以租稅債權之本質，與民法所規範基於平等地位而生之私法債權迥然不同。從而稅捐核課期間之起算，應由法律或具體明確授權之法規命令定之，除另有明文規定外，不得逕行適用或類推適用民法有關時效中斷或時效不完成之規定。

我國遺產稅制係採申報核定制，納稅義務人對於被繼承人所遺財產，負有申報之義務，惟如遺產稅之納稅義務人對於被繼承人所遺留之某筆財產無法確定，而無從申報，稽徵機關亦無法得知該筆遺產，其行使核課權之期間自無法開始計算。其後該筆遺產經法院判決確定屬被繼承人所有時，此時遺產稅之納稅義務人方有申報該筆遺產之義務，稽徵機關於此狀況下始得對此遺產行使核課權，其依稅捐稽徵法第 22 條規定起算其核課期間，並不違反同法第 21 條之規定。

遺產及贈與稅法第 5 條之 1 是因為信託法的制定而增訂，加以遺產及贈與稅法第 10 條之 2 關於應課徵贈與稅標的之價值計算，係本於稽徵便宜、節省徵納雙方勞費等意旨，採取擬制法律效果之立法政策而為。所以，受益人雖於信託契約訂立後，形式上有取自受託人之利益，然該利益若實質上非屬信託契約訂立後，受託人本於信託本旨管理或處分信託財產所生之利益，則受益人此利益之取得，即非屬遺產及贈與稅法第 5 條之 1 及第 10 條之 2 之適用範圍，不以是否構成租稅規避為必要。 裁判法院：高雄高等行政法院

（一）有價證券交易所得額之計算，原則上係以實際成交價格減除原始取 得之真實成本及必要費用後之餘額為準，僅於納稅義務人履行協力 義務有其客觀上之困難，而稽徵機關復查無實際成本之情形下，始 授權稽徵機關推計課稅之權利。從而，證券交易查核辦法第 19 條 第 1 項第 1 款第 2 目規定，稽徵機關得以實際成交價格之 20％計算其所得額者，限於「已提供交易時之實際成交價格或已查 得交易時之實際成交價格，但無法證明原始取得成本」部分之股票 交易，就可查得成本部分之交易仍應核實計算，分別有證券交易查 核辦法第 15 條第 1 項各款及第 18 條、第 19 條第 1 項為依 據，適用不同要件。倘若部分成本不明，即可適用全部成本不明， 逕按推計課稅方式計算所得，則納稅義務人只要隱藏或佚失一小部 分成本資料（例如製造僅 1 股數之交易成本不明），即全部均依 推計課稅，對於克盡協力義務保留並提供證據資料之納稅義務人亦 不公平。況依證券交易查核辦法第 18 條規定，僅有「能提出原始 取得成本者」（含同條第 4 項經稽徵機關依查得資料認定其成本 者），始有依所得稅法施行細則第 46 條規定之加權平均法計算之 適用，無法查得成本者，本即無可能提供個別成本計入總體數額並 計算平均成本之可能，此參財政部公布之「個人證券交易所得課稅 規定－疑義解答」所記載之成本計算方式，均為個別成本可明確辨 認者即明，故「可證明原始成本」部分，係依證券交易查核辦法第 15 條第 1 項各款規定核實認定股票成本，並採同辦法第 18 條 加權平均法計算之；另就「無法證明成本」部分，則退而依同辦法 第 19 條第 1 項採推計所得。（二）至於股東原始取得股份成本不明，後續依股份持有比例經資本公積 轉增資配發之股數是否即無法證明取得成本。按資本公積轉增資， 是將過去年度所累積的資本公積轉換發行股票，依比例配發給公司 持股的股東，其發放比例則依據股東持有之股份（可表彰股東經營 參加、盈餘分配、以及剩餘財產分配之比例），由於股東獲取新股 無須另繳股款，因此亦稱之為無償配股。是資本公積之發放並不改 變股東之原始出資之數額及持股比例，亦與原始持股之取得成本無 關。而股票僅是表彰股東權利之憑證，公司亦不以發行股票為必要 ，是縱然有增資、增股並變更每股面額，而換發新股票之情事，亦 僅是以新發行之股票（不同面額及股數）重新表彰其權利，股東就 原持股（但以新股數及面額表彰）部分所付出之成本，及按持股比 例無償分配股份之成本，兩者並不因此混淆。況股東個人證券交易 所得之計算及稅捐之核課係依相關法令之規定，亦與公司增資模式 無涉。又營利事業因交易種類繁雜，若用以正確計算營利事業營業 活動損益之帳證，實際卻不完備以致無法核實勾稽，以致形成損益 過程（由營業收入減營業成本減營業損費而得）之整體外觀無法清 楚呈現，故因此產生：「依掌握之已知具體事實（可以是成本、費 用或收入），按同業利潤標準之推計方式，推估應稅所得」之需求 。然同業利潤率標準係「依稅務行業標準分類，以抽樣調查方法建 立各行業利潤率（毛利率、費用率及淨利率）標準」之類型化設計 ，主要是針對營利事業而言，有關自然人之個人綜合所得稅，並無 此類型化指標，自難比附援引。況原告出售之股份中屬贈與及資本 公積轉增資取得部分，按證券交易查核辦法規定，既可「獨立」計 算此部分證券交易之成本，自無推計課稅之可能。

稅捐稽徵機關於認定課稅事實時，自應就有利及不利納稅義務人之事實，一律注意，不得僅採關於當事人不利事實而捨有利事實於不顧，而造成課稅權之濫用。又其認定課稅事實及要件，應綜合所有客觀具體事證，並符合一般社會通念及經驗論理法則，同時要符合正常之時序。而對納稅義務人有利之時序上的觀察。此外，父母為子女在教育、生活、醫療上的付出，只要能力所及，不會因子女是否另有資產而卻步，因此遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 4 款規定之適用，毋庸受限民法第 1117 條第 1 項所稱以不能維持生活而無謀生能力者為限。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

土地持分之移轉，係因二親等以內親屬間財產之買賣，而經法律明文將之視為贈與之行為課徵贈與稅，並不改變土地持分之移轉原因為買賣之本質。從而土地持分之移轉既屬買賣行為，則機關就當事人未實際取得價金部分，以贈與論之，並核定應納稅額，並無違誤。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

納稅義務人將其持有股份移轉予第三人，係以買賣為原因而移轉該股份，有證券交易稅一般代徵稅額繳款書附卷可稽，因納稅義務人無法提出第三人有支付價款之證明，國稅局乃以贈與論，據以核課贈與稅。復查時納稅義務人主張其係基於信託關係而將持股移轉予第三人，雖提出信託契約，然此已與當初移轉之原因為買賣不符。而納稅義務人所提出之信託契約記載「信託期間為自中華民國八十八年七月九日辦竣經濟部公司執照變更登記日起至中華民國一○○年十二月三十一日止，期滿應將信託股份移轉予前述之委託人。」其訂約日期與納稅義務人以買賣為原因而移轉股份之日期已有不符，且納稅義務人陳稱其於訂約時不知道會於何時辦畢變更登記，則納稅義務人與第三人間於八十八年七月三日所訂立之信託契約，焉會知悉將於八十八年七月九日辦竣經濟部公司執照變更登記，是納稅義務人所提出之信託契約書，顯係納稅義務人於收到國稅局贈與稅繳款書後為配合提起復查所臨時書具之信託契約書。納稅義務人於國稅局核定贈與稅之前，稽徵所曾請納稅義務人提出非贈與情事之有關證明文件供其憑辦。若納稅義務人與第三人間早先即訂有書面之信託契約，焉有不提出說明之理，且該信託契約書亦不會有上開矛盾之情形，是納稅義務人與第三人間並無信託關係存在。從而，國稅局所為之原核定處分，核無違誤。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

信託行為乃委託人為自己或第三人之利益，以一定財產為信託財產，將之移轉予受託人，由受託人管理或處分，以達到一定經濟上或社會上之目的之行為，受託人不特僅就信託財產承受權利人之名義，且須就信託契約所定內容，為積極之管理與處分，如委託人僅以其財產名義上移轉予受託人，受託人自始不負管理或處分之義務，凡財產上之管理、使用或處分悉由委託人自行辦理時，是為消極信託，除有確實之正當原因外，通常多屬通謀而為之虛偽意思表示。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

依捐稽徵法第 28 條規定，有無應退還或涉不當得利而可退還事由，屬稽徵機關與納稅義務人間的事宜，不因是由納稅義務人自行繳納或經移送強制執行徵起而有不同。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

解釋性行政規則無須適用行政程序法之預告及聽證規定。

於八十五年一月二十六日信託法公布施行前，當事人間之信託行為固不受該法之拘束，惟自該法公布施行後，當事人間信託行為之效力，即適用該法之規定，若當事人於信託法公布施行前就不動產成立信託關係，自該法施行後，若未經信託登記，其信託關係即不得對抗第三人。此外，不動產物權因法院之判決而取得者，不以須經登記為生效要件，而此之所謂判決，係僅指依其宣告足生物權法上取得某不動產物權效果之力，恒有拘束第三人之必要，而對於當事人以外之一切第三人亦有效力者而言，惟形成判決始足當之，不包含其他判決在內。又調解成立者，與確定判決有同一之效力。惟判決為法院對於訴訟事件所為之公法的意思表示，調解或和解，為當事人就訴訟上之爭執互相讓步而成立之合意，其本質並非相同。故形成判決所生之形成力，無由當事人以調解或和解之方式代之。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

保險之目的在於分散風險消化損失，即以較少之保費獲得較大之保障。依保險法第 112 條及遺產及贈與稅法第 16 條第 9 款前段規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額，其立法意旨，係考量被繼承人投保之目的係為保障並避免受益人因其死亡而生活陷於困境，故予以免徵遺產稅，並非鼓勵或容讓一般人利用此一方式任意規避原應負擔之遺產稅，故對於為規避遺產稅負而投保與經濟實質顯不相當之保險者，基於量能平等負擔之實質課稅原則，仍應計入遺產總額課徵遺產稅，始符租稅公平之原則。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

稅捐稽徵機關依行政程序法第 101 條第 1 項規定所為更正，並非就該稅捐稽徵事件重新為處分，不過將原核定處分中誤寫（記載錯誤）、誤算（計算錯誤）或其他類此之顯然錯誤（如重複課徵），加以更正，使稅捐稽徵事件中所表示者，與稅捐稽徵機關本來之意思相符，原核定處分之意旨，並未因而變更，故更正處分溯及於為原核定處分時發生效力，對已於核課期間內發單開徵之課稅處分，自不發生稅捐稽徵法第 21 條規定有關核課期間之適用問題。 裁判法院：臺中高等行政法院

訴願法第 95 條規定，訴願之決定確定後，就其事件，有拘束各關係機關之效力；就其依第 10 條提起訴願之事件，對於受委託行使公權力之團體或個人，亦有拘束力。又憲法之平等原則要求行政機關對於事物本質上相同的事件作相同的處理，乃形成行政自我拘束，惟憲法上的平等原則係指合法的平等，並不包含違法的平等。因此，行政先例必須是合法的，乃行政自我拘束的前提要件，憲法之平等原則，並非賦予人民有要求行政機關重複錯誤的請求權。又稅捐的合法公正核定，乃稅捐稽徵機關之職責，稽徵機關不得任意悖離，人民亦無要求稅捐稽徵機關重複錯誤的請求權。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

繼承人因被繼承人死亡而有繼承遺產，應依遺產及贈與稅法相關規定核計遺產總額、淨額及其應納稅額，若對該核定不服，得申請復查。以該復查而言，若稽徵機關認遺產係屬遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定之實質贈與，而非原核所認定之同法第 5 條第 1 款規定之視同贈與，且復查決定既認定為生前贈與資金，而該價值未於復查決定中扣除，已有矛盾，應認繼承人全體與此皆有關係，應獨立參加訴訟始得釐清。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

按當事人間財產之移轉，固為其自由經濟行為，稅法原則上予以尊重，惟當事人間係出於何原因而移轉，稽徵機關無從得知，是對於當事人間財產移轉行為，既為當事人所發動，贈與稅之核課，不過居於被動地位，故稽徵機關依據稅捐稽徵法第 30 條及遺產及贈與稅法之規定行使調查權時，當事人自得提出主張，並就所主張該移轉行為之實質因果關係、有關內容負舉證責任及盡協力義務，俾稽徵機關對當事人有利不利情事加以審酌。此觀「租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行，惟有關課稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。」及「當事人主張事實須負舉證責任，倘其所提出之證據不足為主張事實之證明，自不能認其主張之事實為真實。」業經司法院著有釋字第 537 號解釋及最高行政法院 36 年判字第 16 號判例可參。就贈與稅而言，倘當事人不履行申報協力義務，或對主張之事實不提出證據，或其所提出之證據不足為主張事實之證明，稽徵機關斟酌當事人之陳述與調查事實及證據之結果，以該財產之移轉行為事實已具有客觀性，依論理法則及經驗法則判斷，認定贈與行為之客觀要件均已成立生效，自應依法定其所應歸屬之贈與之法律效果，否則，只要當事人自始至終均否認有贈與及受贈之意思表示，即認為課徵贈與稅之要件欠缺，稽徵機關將無從落實執行稽徵贈與稅之立法目的。 裁判法院：臺中高等行政法院

稅捐稽徵法第 41 條之規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣 6 萬元以下罰金。」核其構成要件與本件被告引為處罰原告之遺產及贈與稅法第 46 條之構成要件相同，再觀 62 年 2 月 6 日訂定之遺產及贈與稅法第 46 條規定，其本文前段除有罰鍰之規定外，其後段原有「其涉有犯罪行為應依刑法處斷」等詞，惟嗣為配合稅捐稽徵法第 41 條之規定，遂於 70 年 6 月 19 日修正時將該後段文字「其涉有犯罪行為應依刑法處斷」等文字予以刪除。故有關納稅義務人有故意以詐欺或其他不正當方法，逃漏遺產及贈與稅之行為者，核係一行為同時觸犯稅捐稽徵法第 41 條及遺產及贈與稅法第 46 條之規定。 裁判法院：高雄高等行政法院

我國訴訟實務就租稅行政救濟之訴訟標的係採爭點主義，不採總額主義，亦即行政救濟僅得就納稅義務人爭執之範圍（爭點）為審查，如納稅義務人之爭點未經復查或訴願程序，於行政訴訟中復加以爭執，即非法之所許。納稅義務人死亡，遺有財產者，繼承人應繳清稅捐後，始得分割遺產；遺產稅未繳清前，不得分割遺產或辦理移轉登記，為遺產及贈與稅法第 8 條前段所明定，如繼承人違反該規定，將遺產處分，或分割且將之變賣，則遺產之變換價值仍在，如於此時適有繼承人於遺產尚未辦理分割前死亡時，該繼承人又成為被繼承人，此時第二次繼承之繼承人，尚不得以第一次繼承之該遺產已不存在，而主張不得列為第二次繼承之遺產。 裁判法院：臺中高等行政法院

遺產及贈與稅法第 15 條第 1 項第 1 款、第 2 款被繼承人死亡前 2 年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。二、被繼承人依民法第 1138 條及第 1140 條規定之各順序繼承人。被繼承人於亡故前曾陸續將資金款項自其帳戶轉帳至納稅義務人帳戶內，倘納稅義務人無法證明其並非無償受領，則自屬贈與而有上述法規之適用。

遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定，本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。本件系爭財政部函釋應自遺產及贈與稅法生效之日即有適用，故本件雖發生於財政部 92 年 4 月 9 日函釋公布前，自仍得加以援用。且前揭函釋僅在闡述法規原意，其課稅之依據仍為遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項之規定，是不生溯及既往及違反法律保留之問題；再者，該函釋規定旨在貫徹前揭實質課稅原則，為防止贈與稅逃漏及維持課稅公平所必要，並未增加法律所定人民納稅義務，與憲法第 19 條租稅法律主義，並無牴觸。是原告主張被告援用財政部 92 年 4 月 9 日函釋補徵贈與稅，違反法律不溯既往原則、租稅法律主義及法律保留原則云云，即非可採。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

遺產及贈與稅法第 30 條第 4 項後段規定，中華民國境內課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日時價較死亡或贈與日時價為低者，其得抵繳稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算應納稅額為限。是對於申請以遺產稅課徵標的物全部抵繳應納稅額，而未同意按財產價值占全部課徵標的物價值比例計算應納稅額為抵繳者，稽徵機關於核認申請抵繳遺產稅課徵標的物有前揭規定「不易變價或保管」情事時，尚無從逕為准按財產價值占全部課徵標的物價值比例計算抵繳之處分。亦即遺產稅納稅義務人就現金不足繳納遺產稅部分，固得申請以在中華民國境內課徵標的物為抵繳；惟倘該課徵標的物不易變價或保管者，則僅能以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限，而無法准以課徵標的物全部抵繳應納稅額。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定，本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。又稅捐法律關係，乃係依稅捐法規定，大量且反覆成立之關係，具有其特殊性質，稅捐稽徵機關對於納稅義務人具體從事何種經濟交易，如欲搜集證據，洵屬極為困難之事，故分配舉證責任時，應參照事件之性質，考量舉證難易及對立當事人間均衡，作舉證責任轉換。是財產所有人將財產片面移轉予他人，並經他人受領者，稅捐稽徵機關即可作其將財產無償移轉他人之認定，如該財產所有人主張其財產移轉並非無償事實者，自應負舉證責任。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

我國訴訟實務就租稅行政救濟之訴訟標的係採爭點主義，不採總額主義，亦即行政救濟僅得就納稅義務人爭執之範圍（爭點）為審查，如納稅義務人之爭點未經復查或訴願程序，於行政訴訟中復加以爭執，即非法之所許。又同一稅務案件，經核課確定後復經稅捐稽徵機關為應納稅額之更正，若屬稅額減縮之情形，該減縮部分應屬撤銷原核課處分之性質；若屬稅額擴張之情形，則該擴張部分為新增之行政處分，無論其係以正式行政處分之方式或其他非正式方式通知納稅義務人，均無改其為行政處分之本質（參照司法院釋字第 423 號解釋），應許納稅義務人就該未確定部分提起行政救濟。 裁判法院：臺中高等行政法院