（一）按所得稅法制上對於營業費用認列中有關「費用必要性」之認定標 準，在「因支出費用所取得之服務內容，『直接』貢獻於業務活動 」之情形下，，可以按照服務之提供是來自同一法律主體之組織內 部，還是來自外部法律主體，而分別其認定標準。若服務來自組織 內部，則費用之必要性證明，只能以「內部會計憑證」為準，以決 定費用是否可以明確歸屬。若服務提供來自法律上之外部第三人時 ，有關費用必要性之證明，即一定要有「外部會計憑證」，確定「 費用金額與服務內容」間之對應關係（至少也要「可得確定」）， 以供稅捐或公司治理主管機關審查。是以對於「費用必要性」之認 定，其所以要求具備會計憑證，特別是外部交易時之外部會計憑證 ，其規範功能在於：「財務資訊之揭露需完整，不許可有一部揭露 之情形」。若僅一部揭露者，財務資訊間之相互勾稽比對即難以實 踐。（二）若將「費用必要性」認定標準與規範功能之說明等理論進一步擴張 至「間接」貢獻情形時（即「企業支出費用所取得之服務，是『直 接』貢獻給另外一個企業，而該提供服務之企業主張，另外一個企 業享受服務而創造出之經濟成果，由付費企業『間接』享有」之情 形），則該主張費用必要性之企業，對費用必要性之證明，必須提 出二層次之外部會計憑證，第一層次為「取得服務」本身之外部會 計憑證，第二層次則是「其自領受服務之企業，間接享有該企業營 業活動成果」之外部會計憑證。 （裁判要旨內容由法源資訊撰寫）