新北市政府訴願決定書 案號：1148031488 號
訴願人 鍾○輝
代理人 鍾○娟
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅及加徵滯納金事件，不服原處分機關民國 114 年 10 月 13 日
新北稅法字第 1143214406 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定
如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按訴願法第 77 條第 2 款規定：「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定
。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分
提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」
，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，是
申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政處
分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
二、次按土地稅法第 53 條第 1 項前段規定：「納稅義務人或代繳義務人未於稅單
所載限繳日期內繳清應納稅款者，應加徵滯納金。」，稅捐稽徵法第 20 條第 1
項本文規定：「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾 3 日按滯納數
額加徵百分之一滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送強制執行。」、第 35 條第
1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格
式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書
所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起
30 日內，申請復查。」、第 49 條本文規定：「滯納金、利息、滯報金、怠報
金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」。又財政部 9
4 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號令釋：「納稅義務人逾期繳納稅
款，經依稅捐稽徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加徵之行為，
核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐稽徵法第 4
9 條準用同法第 35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30 日）屆滿之翌日起算
30 日內提出申請。」。
三、復按「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。」、「於應送達處
所不獲會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應
送達處所之接收郵件人員。」行政程序法第 72 條第 1 項前段、第 73 條第 1
項定有明文。又法務部 92 年 7 月 10 日法律字第 0920026106 號函釋：「按
本法第 73 條有關補充送達之要件應具備 1、於應送達處所不獲會晤應受送達人
，2、補充送達之對象須為應受送達之人同居人、受雇人或接收郵件人員，3、為
有辨別事理能力之同居人、受雇人或接收郵件人員，4 、同居人、受雇人或接收
郵件人員須非與應受送達人在該行政程序上利害關係相反之人。如符合上開要件
，不論同居人、受雇人或接收郵件人員是否將文書交付本人，均自交付與同居人
、受雇人或接收郵件人員（例如大樓管理員）時發生送達效力。」。
四、卷查本案補徵 109 年至 113 年地價稅繳款書（稅額依序為新臺幣（下同）3,35
8 元、3,358 元、3,592 元、3,592 元、3,895 元，合計 1 萬 7,795 元），
均經原處分機關訂定繳納期間為 114 年 5 月 6 日至同年 6 月 5 日，委
由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人之戶籍所在地（同訴願書所載地址）「新北市
○○區○○路 94 巷 7 號 6 樓」（設籍期間：114 年 2 月 18 日迄今），
惟郵務人員於 114 年 4 月 18 日送達至該址時，因未獲會晤訴願人本人，已
將該稽徵文書交與有辨別事理能力之同居人即訴願人之妹於送達證書上蓋章收受
，此有送達證書及全戶戶籍資料等影本附原處分卷可稽，揆諸前揭行政程序法第
73 條第 1 項規定及法務部函釋，已生送達之效力。嗣訴願人於上開繳納期間
屆滿後逾 30 日仍未完納稅款，原處分機關爰依土地稅法第 53 條第 1 項前段
及稅捐稽徵法第 20 條第 1 項本文規定，按各補徵年度滯納數額加徵百分之十
滯納金（依序為 335 元、335 元、359 元、359 元、389 元，合計 1,777 元，
計徵滯納金期間為 114 年 6 月 6 日起至同年 7 月 5 日止），依前揭稅
捐稽徵法第 35 條、第 49 條準用第 35 條及財政部 94 年 5 月 19 日令釋，
訴願人就補徵 109 年至 113 年地價稅稅額之處分部分，申請復查之法定期限應
自 114 年 6 月 6 日起算至 114 年 7 月 5 日止，因該期間末日 114 年
7 月 5 日適為星期六，依行政程序法第 48 條第 4 項規定，順延至 114 年
7 月 7 日（星期一）上午屆滿；而各補徵年度加徵滯納金之處分部分，申請復
查之法定期限應自 114 年 7 月 6 日起算至 114 年 8 月 4 日止，然訴願
人遲至 114 年 8 月 19 日始向原處分機關申請復查，此有復查申請書上原處
分機關收文戳所載日期可考，顯已逾申請復查之法定期間。訴願人未於法定復查
期間申請復查，則該補徵 109年至 113 年地價稅繳款書所為核定稅捐及加徵百
分之十滯納金之處分，即屬確定。從而復查決定自程序上予以駁回，揆諸首揭法
令規定，並無不合。訴願人對於已確定之行政處分提起訴願，自為法所不許，依
首開說明，應依訴願法第 77條第 2 款規定為不受理之決定。
五、綜上論結，本件訴願為部分程序不合，依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如
主文。
訴願審議委員會主任委員 蔡庭榕
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 羅承宗
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 115 年 1 月 15 日
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