新北市政府訴願決定書 案號：1138061483 號
訴願人 張○祥
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅本稅及罰鍰事件，不服原處分機關民國 113 年 10 月 21
日新北稅法字第 1133119182 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決
定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按訴願法第 77 條第 2 款規定：「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定
。」，是提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分提
起訴願，自為法所不許，故訴願法第 77 條第 2 款規定所稱「逾法定期間」，
基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序逾越法定行政救濟期間之情形，從而申
請復查逾法定期間者，因原核定稅捐之處分亦歸於確定，對於已確定之行政處分
提起訴願，仍應為不受理之決定。又最高行政法院民國（下同）105 年度裁字第
342 號裁定略以：「…是對於稅捐稽徵機關之核定稅額不服，須先申請復查，始
得提起訴願。申請復查逾法定期間，即非合法，其復提起訴願，亦非合法…。」
。
二、次按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款及第 2 項規定：「納稅義務人對於
核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規
定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳
款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查…（第 1 項）。前
項復查之申請，以稅捐稽徵機關收受復查申請書之日期為準。但交由郵務機構寄
發復查申請書者，以郵寄地郵戳所載日期為準（第 2 項）。」、第 49 條第 1
項規定：「滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定
者外，準用本法有關稅捐之規定。…。」。
三、次按行政程序法第 48 條第 4 項規定：「期間之末日為星期日、國定假日或其
他休息日者，以該日之次日為期間之末日；期間之末日為星期六者，以其次星期
一上午為期間末日。」、第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居
所、事務所或營業所為之…。」、第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲
會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處
所之接收郵件人員。」、第 74 條規定：「送達，不能依前 2 條規定為之者，
得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，1 份黏貼於
應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另 1 份交由鄰居轉交
或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，由
郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。」。又法
務部 93 年 4 月 13 日法律字第 0930014628 號函釋：「按行政機關或郵政機
關依行政程序法第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文
書寄存於送達地之地方自治、警察機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），並
製作送達通知書 2 份，1 份黏貼於送達處所之門首，另 1 份交由鄰居轉交或
置於送達處所信箱或其他適當位置時，無論應受送達人實際上於何時受領文書，
均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力…。」。最高行政法院 109
年度判字第 78 號判決要旨略以：「稅捐稽徵文書送達於納稅義務人之住居所，
倘不獲會晤納稅義務人，亦無受領文書之同居人、受僱人及應受送達處所之接收
郵件人員時，應如何送達，稅捐稽徵法第 18 條既無規定，自應適用行政程序法
第 74 條第 1 項、第 2 項規定辦理寄存送達。」。
四、卷查訴外人陳○任（下稱陳君）於 103 年 4 月 10 日與訴願人訂立汽車買賣
合約書，將其所有車號 00-0000 自用小客車（汽缸總排氣量 1,372 立方公分
，下稱系爭車輛）讓與訴願人，並於同日交付系爭車輛。惟訴願人取得系爭車輛
所有權後，未向監理機關辦理過戶登記，陳君遂於 104 年 1 月 21 日登報訂
期催告訴願人協同辦理過戶登記，然訴願人逾期仍未履行協同登記義務，陳君乃
於同年月 28 日至監理機關辦理系爭車輛拒不過戶註銷牌照手續，並經監理機關
於禁動資料備註載明訴願人名字及身分證字號在案。嗣系爭車輛於 108 年 4
月 20 日使用公共道路經查獲，原處分機關依使用牌照稅法第 28 條第 2 項及
稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，以違章時系爭車輛所有人（即訴願人
）為納稅義務人及受處分人，補徵系爭車輛自 104 年 1 月 28 日（註銷牌照
日）起至 108 年 4 月 20 日（查獲日）止之 104 年至 108 年使用牌照稅
，分別為新臺幣（下同）6,593 元、7,120 元、7,120 元、7,120 元、2,145 元
（分別下稱 04CV 期、05CV 期、06CV 期、07CV 期、084K 期本稅），合計
3 萬 98 元，並按補徵之應納稅額裁處 0.6 倍罰鍰，以 108 年 8 月 26 日
新北稅法字第 1083070335 號裁處書，裁處 1 萬 8,058 元（下稱 084K 期罰
鍰），稅額及罰鍰共計 4 萬 8,156 元。訴願人對前揭使用牌照稅本稅及罰鍰
不服，申請復查，經原處分機關以 113 年 10 月 21 日新北稅法字第 1133119
182 號復查決定，未予變更，訴願人對前揭復查決定不服，於 113 年 11 月 2
2 日提起訴願。
五、查本件使用牌照稅本稅 04CV 期、05CV 期、06CV 期、07CV 期、084K 期繳
款書及 084K 期罰鍰繳款書，經原處分機關訂定繳納期間為 108 年 10 月 29
日至同年 11 月 28 日，併同原處分機關 108 年 8 月 26 日新北稅法字第 1
083070335 號裁處書，委由郵政公司於 108 年 10 月 7 日送達至訴願人當時
之戶籍地址「新北市○○區○○路○段 141 號 6 樓」（設籍期間：98 年 7
月 16 日至 108 年 10 月 27 日），因未獲會晤訴願人本人，亦無受領文書之
同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員，遂製作送達通知書 2 份，1 份
黏貼於應送達處所之門首，另 1 份置於該送達處所信箱或其他適當位置，並將
使用牌照稅本稅、罰鍰繳款書及裁處書寄存於送達地之中和秀山郵局，此有原處
分機關送達證書影本及訴願人遷移紀錄查詢附卷可稽，揆諸前揭行政程序法第 7
4 條、最高行政法院 109 年度判字第 78 號判決要旨及法務部 93 年 4 月 1
3 日法律字第 0930014628 號函釋規定，已生合法送達效力。本件依稅捐稽徵法
第 35 條及同法第 49 條第 1 項準用第 35 條規定，訴願人就前揭使用牌照稅
本稅及罰鍰之申請復查之末日為 108 年 12 月 28 日（星期六），因逢例假日
，依行政程序法第 48 條第 4 項規定，順延至同年 12 月 30 日（星期一）上
午，惟訴願人遲至 113 年 8 月 19 日始提起復查，此有復查申請書原處分機
關收文章戳影本可考，顯已逾申請復查之法定期間，前揭使用牌照稅本稅及罰鍰
即屬確定。從而復查決定自程序上予以駁回，揆諸首揭規定，並無不合。訴願人
對於已確定之行政處分提起訴願，自為法所不許，依首開說明，應依訴願法第 7
7 條第 2 款規定為不受理之決定。
六、綜上論結，本件訴願為程序不合，依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 蔡庭榕
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 羅承宗
委員 董鈺琪
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區福國路 101 號）提起行政訴訟。
中華民國 114 年 2 月 17 日
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