新北市政府訴願決定書 案號：1078100977 號
訴願人 彭○漢
代理人 韓○台
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅滯納金事件，不服原處分機關民國 107 年 9 月 21 日新北稅
法字第 1073069768 復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按訴願法第 77 條第 2 款規定：「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定
。」是提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分提起
訴願，自為法所不許，訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」，基於
目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，故申請復
查逾法定期間者，原核定稅捐之處分亦歸於確定，對於已確定之行政處分提起訴
願，受理訴願機關仍應為不受理之決定。
二、次按行政程序法第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務
所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處
所為之。」、第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，
得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。
」、第 74 條規定：「送達，不能依前 2 條規定為之者，得將文書寄存送達地
之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、
事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱
或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，由郵政機關為送達者，得
將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機關自收受寄存文書之日起
，應保存 3 個月（第 3 項）。」又法務部 93 年 4 月 13 日法律字第 093
0014628 號函釋：「按行政機關或郵政機關依行政程序法第 74 條第 1 項規定
為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之地方自治、警察機關
或郵政機關（限郵務人員送達適用），……無論應受送達人實際上於何時受領文
書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力。」。
三、再按土地稅法第 53 條第 1 項規定：「納稅義務人或代繳義務人未於稅單所載
限繳日期內繳清應納稅款者，每逾 2 日按滯納數額加徵百分之一滯納金；逾 3
0 日仍未繳納者，移送法務部行政執行署所屬行政執行分署強制執行。……」，
稅捐稽徵法第 20 條規定：「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾 2
日按滯納數額加徵百分之一滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送法院強制執行。
」、第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不
服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依
核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期
間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」、第 49 條規定：「滯納金、利息、滯
報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規
定。……」及財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號函：「納
稅義務人逾期繳納稅款，經依稅捐稽徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者
，該項加徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者
，依稅捐稽徵法第 49 條準用同法第 35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30
日）屆滿之翌日起算 30 日內提出申請。」。
四、卷查訴願人所有坐落本市○○區○○○段 598 地號土地之民國（下同）106 年
度地價稅繳款書，繳納期間原自 106 年 11 月 1 日起至 106 年 11 月 30
日止，經原處分機關改訂自 107 年 4 月 1 日至 107 年 4 月 30 日止，
委由中華郵政股份有限公司以雙掛號郵寄至訴願人之戶籍地址：「臺北市○○區
○○路 287 巷 25 號 4 樓」（設籍時間：104 年 3 月 9 日迄今），因未
獲會晤訴願人，亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員，
於 107 年 3 月 19 日將該裁處書及罰鍰繳款書寄存在送達地之台北永春郵局
，並作成送達通知書 2 份，1 份黏貼於應送達處所，另 1 份置於該送達處所
信箱，以為送達，揆諸前揭行政程序法第 74 條規定及法務部函釋意旨，無論應
受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日即 107 年 3 月 19 日，視為
收受送達之日期，而發生送達效力。訴願人於繳納期間屆滿（即 107 年 4 月
30 日）後逾 30 日仍未完納稅款，原處分機關遂依土地稅法第 53 條第 1 項
規定按滯納數額加徵滯納金計新臺幣 2,115 元（計徵滯納金之期間自 107 年
5 月 1 日至 105 年 5 月 30 日止），是核計申請復查滯納金期間，依稅捐
稽徵法第 49 條規定準用第 35 條規定及財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第
09404524800 號函，應自計徵滯納金期間屆滿之翌日（即 107 年 5 月 31 日
）起算，至 107 年 6 月 29 日屆滿；然訴願人遲至 107 年 8 月 24 日始
申請復查，此有訴願人寄送復查申請書之信封上經寄發郵局蓋用之郵戳為憑，顯
已逾申請復查之法定期限，故滯納金處分業已確定，從而原處分機關以首揭復查
決定書駁回訴願人所請，揆諸前揭規定，並無不合。是訴願人對於已確定之行政
處分提起訴願，自為法所不許，依首開說明，應依訴願法第 77 條第 2 款為不
受理之決定。
五、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 12 月 18 日
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