新北市政府訴願決定書 案號：1078010100 號
訴願人 張○華
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵 101 年至 102 年地價稅及加徵滯納金事件，不服原處分機關民
國 106 年 12 月 25 日新北稅法字第 1063109547 號復查決定書所為之處分，提起
訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按土地稅法第 53 條第 1 項：「納稅義務人或代繳義務人未於稅單所載限繳日
期內繳清應納稅款者，每逾 2 日按滯納數額加徵百分之 1 滯納金；逾 30 日
仍未繳納者，移送法務部行政執行署所屬行政執行分署強制執行。……」、稅捐
稽徵法第 20 條：「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾 2 日按滯
納數額加徵百分之 1 滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送法院強制執行。」、
第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，
應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定
稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆
滿之翌日起 30 日內，申請復查。」、第 49 條規定：「滯納金、利息、滯報金
、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。
……」，及財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號函：「納稅
義務人逾期繳納稅款，經依稅捐稽徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者，
該項加徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，
依稅捐稽徵法第 49 條準用同法第 35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30 日
）屆滿之翌日起算 30 日內提出申請。」。
二、次按行政程序法第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務
所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處
所為之。」、第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，
得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。
」、第 74 條規定：「送達，不能依前 2 條規定為之者，得將文書寄存送達地
之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、
事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱
或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，由郵政機關為送達者，得
將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機關自收受寄存文書之日起
，應保存 3 個月（第 3 項）。」，又按法務部 93 年 4 月 13 日法律字第
0930014628 號函釋：「按行政機關或郵政機關依行政程序法第 74 條第 1 項
規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之地方自治、警察
機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），……無論應受送達人實際上於何時受
領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力。」。
三、再按訴願法第 77 條第 2 款規定「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定
。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分
提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」
，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，是
申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政處
分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
四、卷查補徵系爭土地 101 年至 105 年之地價稅繳款書，經原處分機關訂定繳納
期間自 106 年 6 月 21 日至 106 年 7 月 20 日止，委由郵政公司以雙掛
號郵寄至訴願人之戶籍地址「新北市○○區○○街 2 號 2 樓」（設籍期間：
86 年 5 月 23 日至 106 年 11 月 22 日），因郵務人員送達該址時因未獲
會晤訴願人本人亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員，
遂於 106 年 6 月 7 日將該繳款書寄存在送達地之永和郵局，並製作送達通
知書 2 份，1 份黏貼於應送達處所之門首，另 1 份置於該送達處所信箱或其
他適當位置，以為送達，此有補徵系爭土地 101 年至 105 年地價稅繳款書送
達證書影本、全戶戶籍資料及遷徙紀錄查詢等附卷可稽，揆諸前揭行政程序法第
74 條規定及法務部函釋意旨，無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄
存之日，視為收受送達之日期，而發生送達效力。是依前揭稅捐稽徵法第 35 條
第 1 項第 1 款之規定，核算訴願人就該補徵地價稅不服申請復查之法定期間
，應自繳納期間屆滿日之翌日即 106 年 7 月 21 日起算，原應至 106 年 8
月 19 日屆滿，因該日適為星期六，順延至 106 年 8 月 21 日（星期一）上
午屆滿。另訴願人於繳納期間屆滿後逾 30 日仍未完納稅款，原處分機關乃依稅
捐稽徵法第 20 條及土地稅法第 53 條規定，計徵滯納金之期間自 106 年 7
月 21 日至 106 年 8 月 19 日止，則本件訴願人對於本案計徵之滯納金如有
不服，依前揭稅捐稽徵法第 49 條準用同法第 35 條第 1 項第 1 款之規定及
財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號令，應於 106 年 9
月 18 日前申請復查。然訴願人遲至 106 年 11 月 14 日始向原處分機關申請
復查，此有郵寄復查申請書信封上經發寄郵局蓋用之戳章為憑，是本案補徵 101
年至 105 年地價稅之本稅及滯納金，均已逾申請復查之法定期限。從而，原處
分機關以首揭復查決定自程序上予以駁回，揆諸前揭規定，並無不合。是訴願人
對於已確定之行政處分提起訴願，自為法所不許，依首開說明，應依訴願法第 7
7 條第 2 款規定為不受理之決定。
五、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 3 月 16 日
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