新北市政府訴願決定書 案號：1068011344 號
訴願人 蘇○美
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅加徵滯納金事件，不服原處分機關民國 106 年 12 月 8
日北稅法字第 1063105865 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定
如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」、第 49 條規定：「滯納金、
利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有關
稅捐之規定。……」。
二、次按行政程序法第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務
所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處
所為之。」、第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，
得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。
」、第 74 條規定：「送達，不能依前 2 條規定為之者，得將文書寄存送達地
之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、
事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱
或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，由郵政機關為送達者，得
將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機關自收受寄存文書之日起
，應保存 3 個月（第 3 項）。」，又按法務部 93 年 4 月 13 日法律字第
0930014628 號函釋：「按行政機關或郵政機關依行政程序法第 74 條第 1 項
規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地之地方自治、警察
機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），……無論應受送達人實際上於何時受
領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力。」。
三、再按訴願法第 77 條第 2 款規定「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定
。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分
提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」
，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，是
申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政處
分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
四、卷查訴願人所有 0000-00 號自用小客車民國（下同）106 年使用牌照稅繳款書
，經原處分機關訂定繳納期間自 106 年 7 月 16 日起至 106 年 8 月 15
日止，委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人之戶籍地址「新北市○○區○○路 1
34 號」（設籍期間：101 年 3 月 3 日迄今；同車籍地址），因郵務人員送
達該戶籍地時因未獲會晤訴願人本人亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處
所之接收郵件人員，遂於 106 年 7 月 3 日將該繳款書寄存在送達地之永和
郵局，並製作送達通知書 2 份，1 份黏貼於應送達處所之門首，另 1 份置於
該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達，此有 106 年使用牌照稅繳款書送
達證書影本 1 份及個人戶籍查詢資料附卷可稽，揆諸前揭行政程序法第 74 條
規定及法務部函釋意旨，無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日
即 106 年 7 月 3 日，視為收受送達之日期，而發生送達效力。嗣訴願人於
繳納期間屆滿後逾 30 日仍未完納稅款，原處分機關乃依使用牌照稅法第 25 條
規定，按訴願人滯納數額加徵 15% 滯納金計新臺幣 1,684 元，計徵滯納金之
期間自 106 年 8 月 16 日至 106 年 9 月 14 日止，則本件訴願人對於本
案計徵之滯納金如有不服，依前揭稅捐稽徵法第 49 條準用同法第 35 條第 1
項第 1 款之規定，核算訴願人就該加徵之滯納金不服申請復查之法定期間，應
自繳納期間屆滿日之翌日即 106 年 9 月 15 日起算，原應至 106 年 10 月
14 日屆滿，因該日適為星期六，順延至 106 年 10 月 16 日（星期一）上午
屆滿。然訴願人遲至 106 年 11 月 3 日始向原處分機關申請復查，此有蓋用
原處分機關 106 年 11 月 3 日收文戳章之訴願人復查申請書為憑，已逾申請
復查之法定期間。本件使用牌照稅之稽徵文書既已合法送達，且訴願人未於法定
復查期間申請復查，該使用牌照稅加徵滯納金處分即屬確定。從而，原處分機關
以首揭復查決定自程序上予以駁回，揆諸前揭規定，並無不合。是以訴願人對於
已確定之行政處分提起訴願，自為法所不許，依首開說明，應依訴願法第 77 條
第 2 款規定為不受理之決定。
五、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 2 月 1 日
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