新北市政府訴願決定書 案號：1068131085 號
訴願人 蕭○偉
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因 106 年使用牌照稅滯納金事件，不服原處分機關民國 106 年 9 月
8 日新北稅法字第 1063079841 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法
決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按訴願法第 77 條第 2 款：「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定。」
是提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分提起訴願
，自為法所不許，故訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」，基於目
的性解釋，應包括訴願之先行程序逾越法定行政救濟期間之情形，從而申請復查
逾法定期間者，因原核定稅捐之處分亦歸於確定，對於已確定之行政處分提起訴
願，仍應為不受理之決定。
二、次按行政程序法第 72 條第 1 項：「送達，於應受送達人之住居所、事務所或
營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處所為
之。」、第 73 條第 1 項：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，得將文書
付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」、第 7
4 條：「送達，不能依前二條規定為之者，得將文書寄存送達地之地方自治或警
察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、事務所、營業所
或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置
，以為送達。前項情形，由郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機
關。寄存機關自收受寄存文書之日起，應保存 3 個月」。又法務部民國（下同
）93 年 4 月 13 日法律字第 0930014628 號函釋：「按行政機關或郵政機關
依行政程序法第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書
寄存於送達地之地方自治、警察機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），……
無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而
發生送達效力。」。
三、再按使用牌照稅法第 25 條：「交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期
間內繳清應納稅款者，每逾 2 日按滯納數額加徵百分之一滯納金，逾 30 日仍
未繳納者，移送法院強制執行。」及稅捐稽徵法第 20 條：「依稅法規定逾期繳
納稅捐應加徵滯納金者，每逾 2 日按滯納數額加徵百分之一滯納金；逾 30 日
仍未繳納者，移送法院強制執行。」、第 35 條第 1 項第 1 款：「納稅義務
人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依
下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，
應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」、第 49
條略以：「滯納金，除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」。
四、末按財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 09404524800 號函：「納稅義務人
逾期繳納稅款，經依稅捐稽徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加
徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐
稽徵法第 49 條準用同法第 35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30 日）屆滿
之翌日起算 30 日內提出申請。」。
五、卷查訴願人所有 0000-00 號自用小客車（汽缸總排氣量 1,975 立方公分，下
稱系爭車輛），因專供訴外人蕭○周君使用，前經原處分機關依使用牌照稅法第
7 條第 1 項第 8 款准自 102 年 11 月 13 日起免徵使用牌照稅在案。嗣原
處分機關清查時發現，訴外人蕭○周君於 106 年 3 月 26 死亡，應自 106
年 3 月 27 日起恢復課稅，並依稅捐稽徵法第 21 條補徵 106 年使用牌照稅
新臺幣（下同）8,614 元；系爭車輛 106 年使用牌照稅繳款書（改訂繳納期間
為 106 年 5 月 11 日至 106 年 6 月 10 日止），委由郵政公司以雙掛號
郵寄至訴願人之戶籍地址「新北市○○區○○路 247 巷 1 弄 1 號 4 樓」
（設籍期間：102 年 10 月 30 日迄今），郵務人員送達該址時未獲會晤訴願人
本人，亦無受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員，乃依行政
程序法第 74 條規定於 106 年 4 月 19 日將繳款書寄存在送達地之新店中正
郵局，並作成送達通知書 2 份，1 份黏貼於應送達處所之門首，另 1 份置於
該送達處所信箱，以為送達，揆諸前揭行政程序法第 74 條及法務部函釋意旨，
無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日（即 106 年 4 月 19
日），視為收受送達之日期，發生送達效力，此有繳款書及送達證書影本附卷可
稽。訴願人於繳納期間屆滿後逾 30 日仍未完納稅款，原處分機關遂依使用牌照
稅法第 5 條按滯納數額加徵滯納金 1,292 元（計徵滯納金之期間自 106 年
6 月 15 日至 106 年 7 月 14 日止），是核計申請復查滯納金期間，依稅捐
稽徵法第 49 條準用第 35 條及財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字第 0940452
4800 號函，應自計徵滯納金期間屆滿之翌日（即 106 年 7 月 15 日）起算
，至 106 年 8 月 13 日（星期日）屆滿，惟是日為例假日，該期間之末日應
順延至 106 年 8 月 14 日（星期一）；然訴願人遲至 106 年 8 月 21 日
始申請復查，此有原處分機關新店分處服務中心證明章為憑，顯已逾申請復查之
法定期限，故滯納金處分業已確定，從而原處分機關以首揭號函駁回訴願人所請
，揆諸首揭規定，並無不合。是訴願人對於已確定之行政處分提起訴願，自為法
所不許，依首開說明，應依訴願法第 77 條第 2 款為不受理之決定。
六、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 黃怡騰（公假）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 11 月 21 日
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