新北市政府訴願決定書 案號：1058070341 號
訴願人 陳○德
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅加徵滯納金事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 3 月 3
1 日新北稅法字第 1053028032 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法
決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」、第 49 條規定：「滯納金…
…除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定。」，財政部 94 年 5 月 1
9 日台財稅字第 09404524800 號令：「納稅義務人逾期繳納稅款，經依稅捐稽
徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加徵之行為，核屬行政處分，
納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐稽徵法第 49 條準用同法第
35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30 日）屆滿之翌日起算 30 日內提出申
請。」。
二、次按「送達，不能依前 2 條規定為之者，得將文書寄存送達地之地方自治或警
察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居所、事務所、營業所
或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所信箱或其他適當位置
，以為送達。前項情形，由郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機
關。」，為行政程序法第 74 條第 1 項、第 2 項所明定。另法務部 93 年 4
月 13 日法律字第 0930014628 號函釋略以：「按行政機關或郵政機關依行政程
序法第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送
達地之地方自治、警察機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），……無論應受
送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達
效力。」。
三、再按訴願法第 77 條第 2 款規定：「提起訴願逾法定期間，應為不受理之決定
。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分
提起訴願，自為法所不許。是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」
，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，是
申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政處
分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定。
四、卷查訴願人所有坐落本市○○區○○段 446 地號、本市土城區員和段 850 地
號等 2 筆土地，經原處分機關發單課徵 103 年地價稅新臺幣（下同）共計 1
萬 3,642 元。訴願人逾期未繳納前開 103 年地價稅款，經原處分機關催繳改
訂繳納期限自 104 年 4 月 1 日至 104 年 4 月 30 日止，委由中華郵政
股份有限公司以雙掛號郵寄至訴願人之戶籍地址「臺北市○○區○○里 1 鄰南
海路 96 號」（設籍期間：101 年 11 月 19 日迄今）。因郵務人員於 104 年
3 月 20 日送達該地址時，未獲會晤訴願人本人，亦無受領文書之同居人、受雇
人或應送達處所之接收郵件人員，乃製作送達通知書 2 份，1 份黏貼於送達處
所之門首，另 1 份置於送達處所信箱或其他適當位置，上開繳款書 104 年 3
月 20 日寄存於送達地之臺北龍口郵局，此有送達證書、全國個人戶籍及姓名更
改資料表及全戶戶籍資料等影本附卷可稽。依上揭行政程序法第 74 條規定及法
務部函釋，以寄存之日視為收受送達之日期，已生合法送達之效力。嗣訴願人於
上開改訂之繳納期間屆滿後，逾 30 日仍未完納稅款，原處分機關爰依土地稅法
第 53 條第 1 項規定，按滯納數額加徵百分之 15 滯納金 2,046 元（依財政
部 73 年 10 月 11 日台財稅第 61140 號函釋規定，計徵滯納金之期間自 104
年 5 月 3 日至 104 年 6 月 1 日止）。是就本案系爭滯納金處分，依稅
捐稽徵法第 49 條準用第 35 條規定及前揭財政部 94 年 5 月 19 日台財稅字
第 09404524800 號令，申請復查之法定期限至 104 年 7 月 1 日（星期三
）止。惟訴願人遲至 105 年 3 月 18 日始向原處分機關申請復查，此有訴願
人復查申請書黏附機關收文條碼貼紙所載日期附卷為憑。是訴願人申請復查已逾
30 日之法定不變期間，系爭滯納金處分業已確定，從而復查決定自程序上予以
駁回，並無不合。訴願人對於已確定之行政處分提起訴願，揆諸前揭條文規定及
說明，自非法之所許。本件訴願為程序不合，自不應受理。
五、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 6 月 6 日
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