新北市政府訴願決定書 案號：1048130321 號
訴願人 陳○明
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅加徵滯納金事件不服原處分機關 104 年 2 月 16 日新北稅法
字第 1043079483 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」同法第 49 條本文規定：「滯
納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本
法有關稅捐之規定。」土地稅法第 53 條第 1 項規定：「納稅義務人或代繳義
務人未於稅單所載限繳日期內繳清應納稅款者，每逾 2 日按滯納數額加徵百分
之 1 滯納金；逾 30 日仍未繳納者，移送法院強制執行。…」財政部 94 年 5
月 19 日台財稅字第 09404524800 號函釋：「納稅義務人逾期繳納稅款，經依
稅捐稽徵法第 20 條及相關稅法規定加徵滯納金者，該項加徵之行為，核屬行政
處分，納稅義務人如對該項處分不服，申請復查者，依稅捐稽徵法第 49 條準用
同法第 35 條規定，應於計徵滯納金之期間（30 日）屆滿之翌日起算 30 日內
提出申請。」
二、次按行政程序法第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務
所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處
所為之。」同法第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時
，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員
。」第 74 條第 1 項及第 2 項規定：「送達，不能依前 2 條規定為之者，
得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書 2 份，1 份黏貼
於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另 1 份交由鄰居轉
交或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，
由郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。」又法
務部 93 年 4 月 13 日法律字第 09314628 號函釋示：「按行政機關或郵政機
關依行政程序法第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文
書寄存於送達地之地方自治、警察機關或郵政機關（限郵務人員送達適用），…
…無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，
而發生送達效力。」
三、復按訴願法第 77 條第 2 款規定「提起訴願逾法定期間，應為不受理之決定。
」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分提
起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」，
基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，是申
請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政處分
提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
四、卷查系爭 102 年地價稅繳款書經原處分機關催繳改訂繳納期間自 103 年 4
月 1 日起至 103 年 4 月 30 日止，委由中華郵政公司以雙掛號郵寄至訴願
人之戶籍地址「新北市○○區○○路 2 段 2 巷 15 之 4 號」（設籍期間：
69 年 8 月 8 日迄今），因郵務人員於送達該址時未獲會晤訴願人本人，亦
無受領文書之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員，乃依行政程序法第
74 條規定於 103 年 3 月 19 日將該繳款書寄存在送達地之板橋莒光郵局，
並作成送達通知書 2 份，1 份黏貼於應受送達人住居所之門首，1 份置於該送
達處所信箱或其他適當位置，以為送達，此有送達證書影本及戶政連線戶籍資料
附原處分卷可證，揆諸前揭行政程序法第 74 條規定及法務部函釋意旨，已發生
合法送達效力。又因訴願人未於期限內繳清上開應納稅款，依土地稅法第 53 條
第 1 項規定，每逾 2 日應按滯納數額加徵百分之 1 滯納金，即應自 103
年 5 月 1 日起至 103 年 5 月 30 日止，計徵百分之 15 滯納金新臺幣 4
43 元，則訴願人對於原處分機關之滯納金核課處分如有不服，依首揭稅捐稽徵
法第 49 條準用同法第 35 條第 1 項第 1 款規定及財政部 94 年 5 月 19
日台財稅字第 09404524800 號函釋，應於計徵滯納金期間屆滿（即 103 年 5
月 30 日）翌日起算 30 日內，申請復查。核計其提出復查申請之 30 日法定期
間，自 103 年 5 月 31 日起算，其申請復查期間原應於 103 年 6 月 29
日屆滿，然該末日適為星期日，應順延至 103 年 6 月 30 日（星期一）屆滿
。惟訴願人卻遲至 104 年 1 月 26 日始向原處分機關申請復查，此有訴願人
復查申請書上蓋用原處分機關總收文戳章為憑，顯已逾申請復查之法定不變期間
。本件訴願人未於法定復查期間申請復查，系爭地價稅加徵滯納金處分即屬確定
。從而復查決定自程序上予以駁回，揆諸首揭規定，並無不合。訴願人對於已確
定之行政處分提起訴願，於法即有未符，依首開說明，應為不受理之決定。
五、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法 77 條第 2 款規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 5 月 25 日
|