新北市政府訴願決定書 案號：1048100600 號
訴願人 陳○泉
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅及罰鍰事件，不服原處分機關 104 年 5 月 1 日新北稅
法字第 1043094818 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」同法第 49 條規定：「滯納金
、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法有
關稅捐之規定。……」
二、次按行政程序法第 72 條第 1 項規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務
所或營業所為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處
所為之。」同法第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時
，得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員
。」同法第 74 條規定：「送達，不能依前 2 條規定為之者，得將文書寄存送
達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏貼於應受送達人住居
所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉交或置於該送達處所
信箱或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，由郵政機關為送達者
，得將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機關自收受寄存文書之
日起，應保存 3 個月（第 3 項）。」同法第 78 條第 1 項第 1 款、第 2
項、第 3 項規定：「對於當事人之送達，有下列各款情形之一者，行政機關得
依申請，准為公示送達︰一、應為送達之處所不明者。（第 1 項）有前項所列
各款之情形而無人為公示送達之申請者，行政機關為避免行政程序遲延，認為有
必要時，得依職權命為公示送達。（第 2 項）當事人變更其送達之處所而不向
行政機關陳明，致有第 1 項之情形者，行政機關得依職權命為公示送達。（第
3 項）」同法第 81 條本文前段規定：「公示送達自前條公告之日起，其刊登政
府公報或新聞紙者，自最後刊登之日起，經 20 日發生效力。」
三、又法務部 93 年 4 月 13 日法律字第 0930014628 號函釋：「按行政機關或郵
政機關依行政程序法第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完
成文書寄存於送達地之地方自治、警察機關或郵政機關（限郵務人員送達適用）
，……無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日
期，而發生送達效力。」
四、再按訴願法第 77 條第 2 款規定「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決定
。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處分
提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間」
，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，是
申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政處
分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
五、卷查訴願人所有車牌號碼 00-0000 號自用小客車（下稱系爭車輛），其 96CV
期、9774 期、97AH 期、97BD 期、97C5 期、97CV 期、981H 期、9826
期、9886 期、98AS 期、98CV 期、9935 期、994N 期使用牌照稅繳款書及
9774 期、97C5 期、9935 期及 994S 期使用牌照稅裁處書併同繳款書，經原
處分機關訂定繳納期間為 99 年 9 月 11 日至 99 年 10 月 10 日（96CV 期
、9774 期、97AH 期、97BD 期、97C5 期、97CV 期、981H 期、9826 期
、9886 期、98AS 期、98CV 期、9935 期、994N 期使用牌照稅及 9774 期
使用牌照稅罰鍰）、99 年 1 月 25 日至 99 年 2 月 24 日（97C5 期使用
牌照稅罰鍰）及 100 年 9 月 1 日至 100 年 9 月 30 日（9935 期及 9
94S 期使用牌照稅罰鍰），委由中華郵政股份有限公司郵寄至訴願人戶籍地址：
「新北市○○區○○路 9 號 4 樓（設籍期間：98 年 4 月 13 日迄今），
因郵務人員送達該戶籍地時未獲會晤訴願人本人，亦無受領文書之同居人、受雇
人及應送達處所之接收郵件人員，乃依行政程序法第 74 條規定，於 99 年 8
月 27 日（96CV 期、9774 期、97AH 期、97BD 期、97C5 期、97CV 期、
981H 期、9826 期、9886 期、98AS 期、98CV 期、9935 期、994N 期使
用牌照稅及 9774 期使用牌照稅罰鍰）、98 年 11 月 13 日（97C5 期使用牌
照稅罰鍰）及 100 年 8 月 19 日（9935 期及 994S 期使用牌照稅罰鍰）將
上開裁處書及繳款書寄存在送達地之泰山同榮郵局，並作成送達通知書 2 份，
1 份黏貼於應送達處所，另 1 份置於該送達處所信箱，以為送達，此有上開使
用牌照稅及裁處書之送達證書、個人戶籍資料等附原處分卷可稽，揆諸前揭行政
程序法第 74 條規定及法務部函釋意旨，無論應受送達人實際上於何時受領文書
，均以寄存之日即 99 年 8 月 27 日、98 年 11 月 13 日及 100 年 8 月
19 日，視為收受送達之日期，而發生送達效力。本件訴願人對於前揭使用牌照
稅及罰鍰如有不服，依稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款及同法第 49 條準
用之規定，申請復查之法定期間應自繳納期間屆滿日之翌日即 99 年 10 月 11
日（96CV 期、9774 期、97AH 期、97BD 期、97C5 期、97CV 期、981H
期、9826 期、9886 期、98AS 期、98CV 期、9935 期、994N 期使用牌照
稅及 9774 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 2 月 25 日（97C5 期使用牌照稅罰
鍰）及 100 年 10 月 1 日（9935 期及 994S 期使用牌照稅罰鍰）起算，並
於 99 年 11 月 9 日（96CV 期、9774 期、97AH 期、97BD 期、97C5 期
、97CV 期、981H 期、9826 期、9886 期、98AS 期、98CV 期、9935 期
、994N 期使用牌照稅及 9774 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 3 月 26 日（97
C5 期使用牌照稅罰鍰）及 100 年 10 月 31 日（9935 期及 994S 期使用牌
照稅罰鍰，原為 100 年 10 月 30 日星期日，適逢假日，順延至星期一）屆滿
，然訴願人遲至 104 年 3 月 4 日始向原處分機關申請復查，此有復查申請
書附原處分卷可考。上開使用牌照稅繳款書及裁處書既已合法送達，且訴願人未
於法定復查期間申請復查，上開使用牌照稅繳款書及裁處書即屬確定。
六、又查系爭車輛 9512 期、979U 期、97AH 期、97BD 期、97BQ 期、981H 期
、9826 期、9886 期、98AS 期使用牌照稅裁處書併同繳款書及 979U 期使用
牌照稅繳款書，委由中華郵政股份有限公司郵寄至訴願人戶籍地址：「新北市○
○區○○路 9 號 4 樓」，惟經該公司註明「無此人」退回，或因送達當時訴
願人之戶籍逕遷至改制前臺北縣板橋戶政事務所，且查無其他應為送達之處所，
依行政程序法第 78 條至第 81 條規定辦理公示送達，分別於 98 年 3 月 2
日（9512 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 2 月 8 日（979U 期使用牌照稅及
罰鍰）、100 年 3 月 22 日（97AH 期、97BD 及 97BQ 期使用牌照稅罰鍰）
、99 年 7 月 21 日（981H 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 5 月 30 日（98
26 期使用牌照稅罰鍰）及 100 年 5 月 6 日（9886 期及 98AS 期使用牌
照稅罰鍰）刊登新聞紙，並經原處分機關改訂繳納期間為 98 年 3 月 18 日至
98 年 4 月 18 日（9512 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 3 月 1 日至 99
年 3 月 31 日（979U 期使用牌照稅及罰鍰）、100 年 4 月 12 日至 100
年 5 月 12 日（97AH 期、97BD 及 97BQ 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 8
月 11 日至 99 年 9 月 11 日（981H 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 6 月 2
0 日至 99 年 7 月 20 日（9826 期使用牌照稅罰鍰）、100 年 5 月 27 日
至 100 年 6 月 27 日（9886 期及 98AS 期使用牌照稅罰鍰）。依行政程序
法第 81 條規定分別於 98 年 3 月 22 日（9512 期使用牌照稅罰鍰）、99
年 2 月 28 日（979U 期使用牌照稅及罰鍰）、100 年 4 月 11 日（97AH
期、97BD 及 97BQ 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 8 月 10 日（981H 期使用
牌照稅罰鍰）、99 年 6 月 19 日（9826 期使用牌照稅罰鍰）及 100 年 5
月 26 日（9886 期及 98AS 期使用牌照稅罰鍰）發生送達之效力，此有 98 年
3 月 2 日及 99 年 2 月 8 日台灣新生報、99 年 5 月 30 日及 99 年 7
月 21 日太平洋日報、100 年 3 月 22 日都會時報及 100 年 5 月 6 日稅
務日報之公示送達公告在原處分卷可查。本件訴願人對於前揭使用牌照稅及罰鍰
如有不服，依稅捐稽徵法第 35 條及同法第 49 條準用第 35 條之規定，申請復
查之法定期間應自繳納期間屆滿日之翌日即 98 年 4 月 19 日（9512 期使用
牌照稅罰鍰）、99 年 4 月 1 日（979U 期使用牌照稅及罰鍰）、100 年 5
月 13 日（97AH 期、97BD 及 97BQ 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 9 月 12
日（981H 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 7 月 21 日（9826 期使用牌照稅罰
鍰）及 100 年 6 月 28 日（9886 期及 98AS 期使用牌照稅罰鍰）起算，並
於 98 年 5 月 18 日（9512 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 4 月 30 日（97
9U 期使用牌照稅及罰鍰）、100 年 6 月 13 日（97AH 期、97BD 及 97BQ
期使用牌照稅罰鍰，原為 100 年 6 月 11 日星期六，適逢假日，順延至星期
一）、99 年 10 月 11 日（981H 期使用牌照稅罰鍰）、99 年 8 月 19 日
（9826 期使用牌照稅罰鍰）及 100 年 7 月 27 日（9886 期及 98AS 期使
用牌照稅罰鍰）屆滿，然訴願人遲至 104 年 3 月 4 日始向原處分機關申請
復查，此有復查申請書附原處分卷可考。上開使用牌照稅繳款書及裁處書既已合
法送達，且訴願人未於法定復查期間申請復查，上開使用牌照稅繳款書及裁處書
即屬確定。
七、另查系爭車輛 97BQ 期、994S 期使用牌照稅繳款書及 994N 期使用牌照稅裁處
書併同繳款書，分別經原處分機關改訂繳納期間自 99 年 8 月 1 日至 99 年
8 月 31 日（97BQ 期使用牌照稅）、100 年 12 月 16 日至 101 年 1 月 1
5 日（994S 期使用牌照稅）及 103 年 1 月 29 日至 103 年 2 月 28 日
（994N 期使用牌照稅罰鍰），委由中華郵政股份有限公司，分別於 99 年 7
月 23 日（97BQ 期使用牌照稅）、100 年 12 月 7 日（994S 期使用牌照稅
）及 103 年 1 月 13 日（994N 期使用牌照稅罰鍰），以雙掛號郵寄至訴願
人之戶籍地址：「新北市○○區○○路 9 號 4 樓」，均由訴願人之受雇人收
受，並蓋有管理委員會之收件章，依行政程序法第 73 條第 1 項規定已生合法
送達之效力，此有上開使用牌照稅及裁處書之送達證書、個人戶籍資料等附原處
分卷可稽。訴願人對於上開使用牌照稅本稅及罰鍰如有不服，依首揭稅捐稽徵法
第 35 條第 1 項第 1 款及同法第 49 條準用之規定，申請復查之法定期間分
別應自繳納期間屆滿日之翌日即自 99 年 9 月 1 日（97BQ 期使用牌照稅）
、101 年 1 月 16 日（994S 期使用牌照稅）及 103 年 3 月 1 日（994N
期使用牌照稅罰鍰）起算，是申請復查之期間末日應分別為 99 年 9 月 30 日
（97BQ 期使用牌照稅）、101 年 2 月 14 日（994S 期使用牌照稅）、103
年 3 月 31 日（994N 期使用牌照稅罰鍰，原為 103 年 3 月 30 日星期日
，適逢假日，順延至星期一）屆滿，然訴願人遲至 104 年 3 月 4 日始向原
處分機關申請復查，此有復查申請書附原處分卷可考。上開使用牌照稅繳款書及
裁處書既已合法送達，且訴願人未於法定復查期間申請復查，上開使用牌照稅繳
款書及裁處書即屬確定。
八、從而，原處分機關以首揭復查決定自程序上駁回上開使用牌照稅及罰鍰（明細如
附表），揆諸前揭規定，並無不合。是以訴願人對於已確定之行政處分提起訴願
，自為法所不許，依首開說明，應依訴願法第 77 條第 2 款規定為不受理之決
定。
九、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 9 月 4 日
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