訴願人 廖○霞
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅罰鍰事件，不服原處分機關 99 年 3 月 3 日北稅法字第
0990018904 號裁處書及 100 年 4 月 27 日北稅法字第 1000033408 號復查決定
書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願不受理。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿翌日起算 30 日內，申請復查。」、同法第 49 條規定：「滯納
金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法
有關稅捐之規定。…」。次按「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所
為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處所為之。」
、「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居
人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」、「送達，不能依前二條規定為之
者，得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏
貼於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉
交或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，
由郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機
關自收受寄存文書之日起，應保存三個月（第 3 項）」行政程序法第 72 條第
1 項、第 73 條第 1 項、第 74 條分別定有明文；又財政部 94 年 4 月 13
日台財稅字第 09404524570 號函釋示：「…在行政程序法公布施行後，稅捐稽
徵文書送達於納稅義務人之住居所、事務所或營業所不獲會晤納稅義務人，亦無
受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員時，得依稅捐稽徵法第
1 條適用行政程序法第 74 條規定，辦理寄存送達。…」、法務部 93 年 4 月
13 日法律字第 0930014628 號函釋示：「按行政機關或郵政機關依行政程序法
第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地
之地方自治、警察機關或郵政機關 （限郵務人員送達適用） ，…無論應受送達
人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力
。」。
二、復按訴願法第 77 條第 2 款規定：「提起訴願逾法定期間者，應為不受理之決
定。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處
分提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期間
」，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情形，
是申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定之行政
處分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
三、卷查本案罰鍰繳款書之繳納期間係自 99 年 4 月 28 日起至 99 年 5 月 27
日止，併同原處分機關 99 年 3 月 3 日北稅法字第 0990018904 號裁處書委
由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人戶籍地址改制前「臺北縣○○市○○路 49 巷
4 號」（設籍期間：92 年 6 月 17 日迄今），因郵務人員於送達該址時未獲
會晤訴願人本人亦無受領文書之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員，
郵務人員乃依行政程序法第 74 條規定於 99 年 3 月 23 日將該稽徵文書寄存
在送達地之中和大華郵局，並作成送達通知書 2 份，1 份黏貼於應受送達人住
居所之門首，1 份置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達，此有送達證
書影本及戶政連線戶籍資料附原處分卷可證，揆諸前揭行政程序法第 74 條規定
及財政部、法務部函釋意旨，無論應受送達人實際上於何時受領文書，均以寄存
之日即 99 年 3 月 23 日，視為收受送達之日期，而發生送達效力。則訴願人
對於原處分機關之罰鍰處分如有不服，依首揭稅捐稽徵法第 49 條準用同法第 3
5 條第 1 項第 1 款規定，應於繳納期間屆滿（即 99 年 5 月 27 日）翌日
起算 30 日內，申請復查。核計其提出復查申請之 30 日法定期間，自 99 年 5
月 28 日起算至 99 年 6 月 26 日屆滿，因 99 年 6 月 26 日適為星期六（
休息日），順延至 99 年 6 月 28 日（星期一）屆滿。惟訴願人卻遲至 100
年 3 月 1 日始向原處分機關申請復查，此有原處分機關所屬中和分處加蓋於
訴願人申請書上收件戳記及收文條碼所載日期可考，顯已逾 30 日之法定不變期
間。本件使用牌照稅罰鍰處分之稽徵文書既已合法送達，且訴願人未於法定復查
期間申請復查，該使用牌照稅罰鍰處分即屬確定。從而復查決定自程序上予以駁
回，揆諸首揭規定，並無不合。訴願人對於已確定之行政處分提起訴願，自為法
所不許，依首開說明，依訴願法第 77 條第 2 款規定，應為不受理之決定。
四、綜上論結，本件訴願為程序不合，爰依訴願法第 77 條第 2 款規定，決定如主
文。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 100 年 8 月 9 日
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