訴願人 丁○○
原處分機關 臺北縣政府稅捐稽徵處
上列訴願人因娛樂稅及違章罰鍰事件，不服原處分機關 98 年 6 月 16 日北稅法字
第 0980064334 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人未於開業前依娛樂稅法第 7 條規定辦理娛樂業營業登記及代徵報繳娛樂稅
手續，擅自經營卡拉 OK 業務，自 93 年 7 月 4 日開始營業至 93 年 11 月 13
日止，逃漏營業額計新臺幣（以下同）14 萬 8,225 元，案經本府警察局板橋分局
查獲，取具偵訊筆錄、警方檢查現場訪視紀錄表等影本移原處分機關審理違章成立，
原處分機關爰依娛樂稅法第 14 條規定除補徵娛樂稅 1 萬 4,822 元外，並處罰鍰
10 萬 3,700 元（計至百元止）。訴願人不服，於 98 年 4 月 30 日向原處分機
關申請復查，經原處分機關以其未於法定復查期間申請復查，從程序上予以駁回。訴
願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次
：
訴願意旨略謂：
訴願人接手該店營運，該店為已營運十餘年之老店，前店東並未告知需辦理娛樂業營
業登記，訴願人也不是熟諳律法之人，未有逃避之嫌等語。
答辯意旨略謂：
一、查訴願人未於開業前依娛樂稅法第 7 條規定辦理娛樂業營業登記及代徵報繳娛
樂稅手續，自 93 年 7 月 4 日開始營業至 93 年 11 月 13 日止，案經鈞府
警察局板橋分局查獲，移由原處分機關審理違章成立，爰依娛樂稅法第 14 條規
定除補徵娛樂稅 1 萬 4,822 元外，並處罰鍰 10 萬 3,700 元，於 94 年 1
月 6 日作成北稅法字第 0930143853 號處分書。惟原處分機關因未將該處分書
、罰鍰繳款書及補徵娛樂稅繳款書合法送達予訴願人，遂於催繳欠稅時，將補徵
娛樂稅 1 萬 4,822 元及罰鍰 10 萬 3,700 元之繳納期間改訂為 97 年 8 月
5 日至 97 年 8 月 15 日止，並委由郵政公司以掛號郵寄該處分書及繳款書至
訴願人戶籍地址「○○縣○○市○○里○鄰○○路○○巷○弄○號」（設籍該址
期間自 91 年 2 月 15 日至 97 年 12 月 16 日止），惟因郵務人員 97 年 7
月 24 日送達該戶籍地時未獲會晤訴願人本人亦無受領文書之同居人、受雇人及
應送達處所之接收郵件人員，遂將處分書、補徵娛樂稅繳款書及罰鍰繳款書寄存
於送達地之板橋中正路郵局，並製作送達通知書二份，一份黏貼於應送達處所之
門首，另一份置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達，此有郵件掛號送
達證書影本及臺北縣板橋市戶政事務所 98 年 5 月 13 日北縣板戶字第 09800
05094 號函檢附除戶謄本附卷可證，揆諸首揭行政程序法第 74 條規定及財政部
、法務部函釋，則本案處分書、補徵娛樂稅繳款書及罰鍰繳款書於 97 年 7 月
24 日寄存送達板橋中正路郵局之日起，即生合法送達效力。經核算申請復查之
30 日法定不變期間應至 97 年 9 月 14 日（星期日），惟是日適逢例假日，
應順延至 97 年 9 月 15 日（星期一）止。然訴願人遲至 98 年 4 月 30 日
始就原處分機關 94 年 1 月 6 日北稅法字第 0930143853 號處分書申請復查
，此有原處分機關總收發室於復查申請書上所加蓋之戳印為憑，核已逾申請復查
之法定期限，揆諸首揭法令規定，應以程序不合駁回。
二、本案係訴願人未於開業前依娛樂稅法第 7 條規定辦理娛樂業營業登記及代徵報
繳娛樂稅手續，擅自經營卡拉 OK 業務，自 93 年 7 月 4 日開始營業至 93
年 11 月 13 日查獲日止，逃漏營業額 14 萬 8,225 元，案經鈞府警察局板橋
分局查獲，取具偵訊筆錄、警方檢查現場訪視紀錄表等影本附案佐證，違章事證
明確，且訴願人並不爭執，從而原處分機關依娛樂稅法第 14 條規定除補徵娛樂
稅 1 萬 4,822 元外，並就訴願人未辦娛樂業登記處行為罰 1 萬 5,000 元
與漏稅罰 10 萬 3,700 元，擇一從重採處漏稅罰鍰 10 萬 3,700 元，核無不
合等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處
分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查
：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，
於繳納期間屆滿翌日起算 30 日內，申請復查。」、同法第 49 條規定：「滯納
金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，除本法另有規定者外，準用本法
有關稅捐之規定。…」；次按「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所
為之。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會晤處所為之。」
、「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，得將文書付與有辨別事理能力之同居
人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」、「送達，不能依前二條規定為之
者，得將文書寄存送達地之地方自治或警察機關，並作送達通知書兩份，一份黏
貼於應受送達人住居所、事務所、營業所或其就業處所門首，另一份交由鄰居轉
交或置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達（第 1 項）。前項情形，
由郵政機關為送達者，得將文書寄存於送達地之郵政機關（第 2 項）。寄存機
關自收受寄存文書之日起，應保存三個月（第 3 項）」行政程序法第 72 條第
1 項、第 73 條第 1 項、第 74 條分別定有明文；又財政部 94 年 4 月 13
日台財稅字第 09404524570 號函釋示：「…在行政程序法公布施行後，稅捐稽
徵文書送達於納稅義務人之住居所、事務所或營業所不獲會晤納稅義務人，亦無
受領文書之同居人、受雇人及應送達處所之接收郵件人員時，得依稅捐稽徵法第
1 條適用行政程序法第 74 條規定，辦理寄存送達。…」、法務部 93 年 4 月
13 日法律字第 0930014628 號函釋示：「按行政機關或郵政機關依行政程序法
第 74 條第 1 項規定為送達者，如於應受送達處所確已完成文書寄存於送達地
之地方自治、警察機關或郵政機關 （限郵務人員送達適用） ，…無論應受送達
人實際上於何時受領文書，均以寄存之日視為收受送達之日期，而發生送達效力
。」。
二、查訴願人未於開業前依娛樂稅法第 7 條規定辦理娛樂業營業登記及代徵報繳娛
樂稅手續，自 93 年 7 月 4 日開始營業至 93 年 11 月 13 日止，案經本府
警察局板橋分局查獲，移由原處分機關審理違章成立，爰依娛樂稅法第 14 條規
定除補徵娛樂稅 1 萬 4,822 元外，並處罰鍰 10 萬 3,700 元，於 94 年 1
月 6 日作成北稅法字第 0930143853 號處分書。原處分機關因未將該處分書、
罰鍰繳款書及補徵娛樂稅繳款書合法送達予訴願人，嗣於催繳欠稅時，將補徵娛
樂稅 1 萬 4,822 元及罰鍰 10 萬 3,700 元之繳納期間改訂為 97 年 8 月
5 日至 97 年 8 月 15 日止，並委由郵政公司以掛號郵寄該處分書及繳款書至
訴願人戶籍地址「○○縣○○市○○里○鄰○○路○○巷○弄○號」（設籍該址
期間自 91 年 2 月 15 日至 97 年 12 月 16 日止），因郵務人員於送達該址
時未獲會晤訴願人本人亦無受領文書之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件
人員，郵務人員乃依行政程序法第 74 條規定於 97 年 7 月 24 日將該稽徵文
書寄存在送達地之板橋中正路郵局，並作成送達通知書 2 份，1 份黏貼於應受
送達人住居所之門首，1 份置於該送達處所信箱或其他適當位置，以為送達，此
有送達證書影本及戶政連線除戶資料附原處分卷可證，揆諸前揭行政程序法第 7
4 條規定及財政部、法務部函釋意旨，無論應受送達人實際上於何時受領文書，
均以寄存之日即 97 年 7 月 24 日，視為收受送達之日期，而發生送達效力。
則訴願人對於原處分機關之處分如有不服，依首揭稅捐稽徵法第 35 條第 1 項
第 1 款及第 49 條準用同法第 35 條第 1 項第 1 款規定，應於繳納期間屆
滿（即 97 年 8 月 15 日）翌日起算 30 日內，申請復查。核計其提出復查申
請之 30 日法定期間，應自 97 年 8 月 16 日起算，原應至 97 年 9 月 14
日屆滿，因該日適為星期日，順延至 97 年 9 月 15 日（星期一）屆滿。惟訴
願人卻遲至 98 年 4 月 30 日始向原處分機關申請復查，此有原處分機關加蓋
於訴願人 98 年 4 月 30 日申請書上收件戳記及收文條碼所載日期可考，顯已
逾 30 日之法定不變期間。本件娛樂稅課稅及罰鍰處分之稽徵文書既已合法送達
，且訴願人未於法定復查期間申請復查，該娛樂稅課稅及罰鍰處分即屬確定。從
而復查決定自程序上予以駁回，揆諸首揭規定，並無不合。訴願人對於已確定之
行政處分提起訴願，自為法所不許，應予駁回。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 陳坤榮
委員 周國代
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 蔡惠琇
委員 王年水
委員 張本松
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 99 年 1 月 6 日
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