新北市政府訴願決定書 案號:1118090854 號
訴願人 林○智
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因申請退還土地增值稅事件,不服原處分機關民國 111 年 2 月 25 日
新北稅土字第 1113118196 號函所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人前於民國(下同)108 年 1 月 13 日訂約出售原所有坐落本市樹林○○○
段○小段 96 地號土地(下稱先售地;地上建物門牌:本市○○區○○路 244 號 3
樓),並於同年月 18 日向原處分機關申報土地移轉現值,經核定土地增值稅為新
臺幣(下同)9 萬 6,378 元,訴願人於同年 2 月 21 日繳納完竣,並於 108 年
2 月 23 日辦竣先售地土地所有權移轉登記;復於 110 年 10 月 27 日訂約購買
坐落本市○○區○○段 96 地號土地(下稱重購地;地上建物門牌:本市○○區○○
路○段 175 號 11 樓),於訂約當日向原處分機關申報土地現值,並於 110 年 1
1 月 8 日辦竣重購地土地所有權移轉登記。嗣訴願人於 111 年 2 月 11 日向原
處分機關申請依土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款規定,就上開已納之土地增值稅
額內,退還其不足支付重購地地價數額之土地增值稅 9 萬 6,378 元,案經原處分
機關審查,原處分機關認訴願人出售先售地,並於 108 年 2 月 23 日完成土地所
有權移轉登記,復於 110 年 10 月 27 日訂約購買重購地,並於同日申報移轉現值
,已逾土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款 2 年內重購土地之規定,遂以 111 年
2 月 25 日新北稅土字第 1113118196 號函(下稱系爭號函)否准訴願人所請。訴
願人不服,提起本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:訴願人於 107 年 6 月購買預售屋,並於 108 年 2 月售出
原持有之自用住宅,預售屋之建商於 110 年 10 月 27 日過戶,購買行為已在
107 年發生,符合土地稅法第 35 條之 2 年期限等語。
二、答辯意旨略謂:查訴願人出售先售地於 108 年 2 月 23 日完成移轉登記,復
於 110 年 10 月 27 日訂立重購地買賣契約,並於同年月日向原處分機關申報
土地移轉現值,惟按土地稅法第 35 條所定 2 年內重購土地日期之認定,依財
政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7539129 號函釋意旨,應以訂立買賣契約日
為準。是本件自 108 年 2 月 23 日先售地完成移轉登記日至重購地訂立買賣
契約日即 110 年 10 月 27 日,已逾 2 年期間,核與土地稅法第 35 條規定
不符,是原處分機關以系爭號函否准訴願人所請,於法洵屬有據,原處分應予維
持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 35
條第 1 項及第 2 項規定:「土地所有權人於出售土地後,自完成移轉登記之
日起,2 年內重購土地合於下列規定之一,其新購土地地價超過原出售土地地價
,扣除繳納土地增值稅後之餘額者,得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅
額內,退還其不足支付新購土地地價之數額:一、自用住宅用地出售後,另行購
買都市土地未超過 3 公畝部分或非都市土地未超過 7 公畝部分仍作自用住宅
用地者。…(第 1 項)。前項規定土地所有權人於先購買土地後,自完成移轉
登記之日起 2 年內,始行出售土地者,準用之(第 2 項)。」。
二、次按財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7539129 號函釋意旨:「土地所有權
人於出售土地後,自完成移轉登記之日起 2 年內重購土地,依土地稅法第 35
條規定申請退還已納土地增值稅,其 2 年內重購土地日期之認定,准照土地移
轉現值如期申報者,以訂立買賣契約日為準,逾期申報者以申報日為準。」。
三、卷查訴願人前於 108 年 1 月 13 日訂約出售先售地,並於同年月 18 日向原
處分機關申報土地移轉現值,經核定土地增值稅為 9 萬 6,378 元,訴願人於
同年 2 月 21 日繳納完竣,並於 108 年 2 月 23 日辦竣先售地土地所有權
移轉登記。復於 110 年 10 月 27 日訂約購買重購地,於訂約當日向原處分機
關申報土地現值,並於 110 年 11 月 8 日辦竣重購地土地所有權移轉登記,
嗣訴願人於 111 年 2 月 11 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條第 1
項第 1 款規定,就上開已納之土地增值稅額內,退還其不足支付重購地地價數
額之土地增值稅 9 萬 6,378 元,此有土地增值稅(土地現值)申報書、土地
增值稅繳款書、先售地及重購地土地所有權買賣移轉契約書及土地建物查詢資料
等影本附卷可稽。是原處分機關依前揭財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 753
9129 號函釋意旨,認本件自 108 年 2 月 23 日先售地完成土地所有權移轉
登記日計算至重購地訂立買賣契約日即 110 年 10 月 27 日,已逾 2 年重購
土地期間,核與土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款規定不符,無重購退稅之適
用,爰以系爭號函否准訴願人所請,洵屬有據。
四、至訴願人主張於 107 年購買預售屋,符合土地稅法第 35 條之 2 年期限等語
。惟查訴願人係於 110 年 10 月 27 日訂立重購地買賣契約,並於同年月日向
原處分機關申報土地移轉現值,參照前揭財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7
539129 號函釋意旨,本件訴願人自先售地 108 年 2 月 23 日完成移轉登記
日至重購地 110 年 10 月 27 日訂立買賣契約日,已逾 2 年期間,核與土地
稅法第 35 條第 1 項第 1 款之規定不符,是訴願人主張,尚難採憑。從而,
原處分機關依前揭條文規定及函釋意旨,以系爭號函否准訴願人所請,於法並無
違誤,原處分應予維持。
五、綜上論結,本件訴願為無理由,依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲(公出)
委員 張文郁(代理)
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
(地址:新北市土城區金城路 2 段 249 號)提起行政訴訟。
中華民國 111 年 10 月 19 日
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