新北市政府訴願決定書 案號:1098140965 號
訴願人 許○堯
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件,不服原處分機關民國 109 年 6 月 24 日新北稅法
字第 1093130481 號復查決定書所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 977 地號土地,持分面積 24.65 平方公尺(
下稱系爭土地),地上建物門牌為本市○○區○○路 236 巷 15 弄 15 號 4 樓(
下稱系爭建物),原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理
109 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,系爭建物原有訴願人辦竣戶籍登記,訴
願人嗣於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍,至 98 年 2 月 3 日又遷入戶籍,復於 1
00 年 3 月 16 日經戶政機關逕為遷出戶籍,訴願人雖再於 107 年 11 月 14 日
遷入戶籍,惟並未再依土地稅法第 41 條規定重新提出按自用住宅用地稅率課徵地價
稅之申請。是系爭土地自訴願人於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍後,即不符土地稅法
第 9 條規定,依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號函釋,系爭
土地應於原適用特別稅率之原因、事實消滅日(即 80 年 10 月 18 日)之次期(即
81 年)起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條規
定,補徵核課期間內 104 年至 108 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率
課徵之差額地價稅,分別為新臺幣(下同)3,755 元、5,112 元、5,112 元、4,733
元及 4,733 元,共計 2 萬 3,445 元在案。訴願人不服,申請復查,未獲變更,
仍表不服,遂提起本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:
1、系爭土地自 67 年至 108 年一直是自用住宅用地,無出租供營業用,每年均
按原處分機關所寄發之地價稅繳款書所載自用住宅應納稅額繳納,歷經 40 年
。80 年時,訴願人在國外,由家人代辦出生地登記,戶政事務所得知訴願人
出境,於 80 年 10 月 18 日代辦遷出戶籍。訴願人於 98 年 2 月回國申辦
新式身分證而遷入戶籍,復因再出國 2 年,戶政事務所於 100 年 3 月 1
6 日逕為遷出登記。
2、訴願人對於 104 年至 106 年補徵之地價稅並無異議,因訴願人並未設籍,
惟 107 年及 108 年,訴願人已設籍,應可適用自用住宅用地稅率。因系爭
建物現已出售,未繳清地價稅不能過戶,訴願人已於 109 年 3 月 30 日全
數繳納 2 萬 3,445 元之補徵稅額,因此請求退回 107 年及 108 年補徵
之地價稅合計 9,466 元等語。
二、答辯意旨略謂:
(一)土地稅法第 9 條「辦竣戶籍登記」係指自用住宅用地上持續設有戶籍登記而
言,戶籍一旦遷離,難謂已辦竣戶籍登記。又依土地稅法第 41 條規定,得適
用特別稅率之用地,應於每年(期)地價稅開徵 40 日前提出申請,逾期申請
者,適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報,此係土地
稅法課予土地所有權人之協力義務。
(二)訴願人於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍後,系爭土地適用自用住宅用地之原因
、事實即已消滅,依司法院釋字第 537 號解釋及土地稅法第 41 條第 2 項
規定,訴願人負有申報協力義務。訴願人於 107 年 11 月 14 日遷入戶籍時
,亦應重新提出申請,否則原處分機關無從知悉及審核系爭土地是否合致自用
住宅用地之要件,非謂戶籍一經遷入不待申請及審查及有自用住宅用地稅率之
適用。本案訴願為無理由,請予駁回等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 41
條規定:「依第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人
應於每年(期)地價稅開徵 40 日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開
始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。(第 1 項)。適用特別稅
率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報(第 2 項)。」,稅捐稽徵
法第 21 條規定:「稅捐之核課期間,依左列規定:……二、依法應由納稅義務
人實貼之印花稅,及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,
其核課期間為 5 年。……(第 1 項)。在前項核課期間內,經另發現應徵之
稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅
處罰(第 2 項)。」,財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號
函:「依土地稅法第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特
別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅
率課徵地價稅。」。
二、卷查系爭土地原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經清查發現,訴
願人於 80 年 10 月 18 日經戶政機關代辦遷出戶籍,至 98 年 2 月 3 日又
遷入,復於 100 年 3 月 16 日由戶政機關逕為遷出,迨 107 年 11 月 14
日再度遷入戶籍,此有土地建物查詢資料、全戶戶籍資料、全戶除戶資料、新北
市永和戶政事務所 109 年 6 月 20 日新北永戶字第 1095844499 號函及等附
卷可稽。訴願人於 80 年 10 月 18 日遷出戶籍後,無訴願人本人、配偶或直系
親屬於該址設籍,核與土地稅法第 9 條所規定要件不符,依財政部 80 年 5
月 25 日台財稅字第 801247350 號函釋,應自 81 年起恢復按一般用地稅率課
徵地價稅,原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定,以 109 年 2 月 26 日新
北稅中一字第 1095297512 號函,向訴願人補徵 104 年至 108 年差額地價稅
合計 2 萬 3,445 元,洵屬有據。
三、至訴願人主張因出國求學工作,期間均按原處分機關所寄發之地價稅繳款書所載
自用住宅應納稅額繳納等語。惟按司法院釋字第 537 號解釋理由書略以:「稅
捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜,且有關課稅要件事實,類皆發生於納稅義
務人所得支配之範圍,其中得減免事項,納稅義務人知之最詳,若有租稅減免或
其他優惠情形,仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核,將倍增稽徵
成本。因此,依憲法第 19 條規定『人民有依法律納稅之義務』規定意旨,納稅
義務人依個別稅捐法規之規定,負有稽徵程序之申報協力義務,實係貫徹公平及
合法課稅所必要。」,考其意旨,乃因稅捐稽徵事項多而繁雜,難強制稅捐稽徵
機關鉅細靡遺介入課稅要件事實之調查,且課稅事實大部分與納稅義務人生活範
圍事件相連結,其最瞭解各種情況,也最接近課稅證據資料,故乃藉由法律課予
納稅義務人一定之申報協力義務,是土地稅法第 41 條第 1 項規定課予納稅義
務人相關事實申報之協力義務,俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。又土
地稅法第 9 條所規定之「辦竣戶籍登記」,係指於該自用住宅用地上「持續」
設有戶籍登記而言,戶籍一旦遷離,即難謂為已辦竣戶籍登記而符上開自用住宅
之法定要件,自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅,且嗣後戶籍再遷回,亦
應依土地稅法第 41 條規定重新提出申請,始有按自用住宅用地稅率課徵地價稅
之適用甚明。查訴願人再次遷入戶籍時,均未提出適用特別稅率之申請,是系爭
土地仍應自訴願人首次將戶籍遷出日之次期(即 81 年)起改按一般用地稅率課
徵地價稅,訴願人上開主張,尚無可採。從而,原處分機關補徵 104 年至 108
年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,於法並無不合
,原處分應予維持。
四、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員 吳宗憲(公出)
委員 劉宗德(代理)
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 陳佳瑤
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
(地址:新北市土城區金城路 2 段 249 號)提起行政訴訟。
中華民國 109 年 10 月 29 日
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