新北市政府訴願決定書 案號:1088060025 號
訴願人 蔡○如
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件,不服原處分機關民國 107 年 11 月 23 日新北稅法字第
1073085001 號復查決定書所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 566 地號及 566-1 地號土地(下稱系爭土地
),持分面積分別為 11.49 平方公尺及 1.15 平方公尺,建物門牌為○○區○○○
路 257 號 3 樓(下稱系爭建物),原經原處分機關核准自民國(下同)91 年起
按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關查得系爭建物自原設籍人(即訴
願人)於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出,即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該
地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符,其適用特別稅率之
原因、事實即已消滅,訴願人配偶雖於 96 年 12 月 17 日戶籍遷入系爭建物,復於
102 年 3 月 15 日遷出戶籍;訴願人雖於 102 年 4 月 17 日戶籍遷入系爭建
物,再於 105 年 4 月 1 日遷出戶籍;訴願人配偶及未成年子女又雖於 105 年
4 月 7 日戶籍遷入系爭建物,惟均未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請,則
系爭土地自訴願人於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出時,即難按自用住宅用地稅率課
徵地價稅,是系爭土地應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期(即 97 年)起按
一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課
期間內(102 年至 106 年)改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額
地價稅,分別為新臺幣(下同)1,784 元、1,784 元、1,784 元、2,576 元、2,576
元。訴願人於 107 年 8 月 17 日向原處分機關補行申請按自用住宅用地稅率課徵
地價稅並更正 102 年起至 106 年之地價稅,經原處分機關以 107 年 8 月 22
日新北稅重一字第 1073765119 號函否准,訴願人不服,申請復查,未獲變更,提起
本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:本案應有財政部 91 年 12 月 12 日台財稅字第 0910456439 號
函釋之適用,其理由為系爭建物非屬長期空戶、訴願人自行補提如期申請、91
年迄今均為自用,且 95 年、102 年及 105 年戶籍異動均因減輕返鄉交通費及
小孩就讀學區需求,而遷出之時間均為短暫。訴願人因不諳法令規定而未將家人
戶籍先行遷入後本人再行遷出,惟嗣後已依規定補提申請更正,退萬步言,訴願
人持有系爭建物長達 16 年餘,均依規定辦竣戶籍登記自住,空戶期間僅有 46
天,原處分機關卻認定自 97 年即不符自用,不符比例及實質課稅原則,請求撤
銷補徵處分等語。
二、答辯意旨略謂:查系爭建物自 96 年 12 月 10 日訴願人將戶籍遷出,即無訴願
人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第 9 條自用住
宅用地規定不符,其適用特別稅率之原因、事實即已消滅,其後訴願人、訴願人
配偶及未成年家人固有將戶籍遷入,惟均亦未依土地稅法第 41 條規定重新提出
申請,自應按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定
補徵系爭土地 102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課
徵之差額地價稅,洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、同法第
17 條規定:「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按千分之 2 計徵:一
、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分
(第 1 項)。……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬,適用第 1
項自用住宅用地稅率繳納地價稅者,以一處為限(第 3 項)。」、同法第 41
條規定:「依第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人
應於每年(期)地價稅開徵 40 日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開
始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋:「(一)依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因
、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、財政部 91 年 12 月 12 日台財稅第 0910456439 號函釋:「原經核准按
自用住宅用地稅率計徵地價稅之土地,納稅義務人因故將戶籍遷出,於稽徵機關
查獲前已再遷入戶籍而未依規定重新申請,嗣後自行補提申請或經稽徵機關通知
於 30 日內補行申請而如期申請,且經查明自戶籍再行遷入之日起仍符合自用住
宅用地規定者,為顧及納稅義務人之權益,准以該戶籍再行遷入之日作為再次申
請按自用住宅用地稅率課徵地價稅日期,惟戶籍遷出期間,不得按自用住宅用地
稅率課徵地價稅……。」。
三、復按稅捐稽徵法第 21 條規定:「稅捐之核課期間,依左列規定:二、依法……
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為 5 年
。……(第 1 項)。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補
徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰(第 2 項)。
」。
四、卷查訴願人所有系爭土地前經原處分機關核准自 91 年起按自用住宅用地稅率課
徵地價稅在案。嗣原處分機關查得系爭建物自原設籍人(即訴願人)於 96 年 1
2 月 10 日將戶籍遷出,即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記,核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符,其適用特別稅率之原因、事
實即已消滅,訴願人配偶雖於 96 年 12 月 17 日戶籍遷入系爭建物,復於 102
年 3 月 15 日遷出戶籍;訴願人雖於 102 年 4 月 17 日戶籍遷入系爭建物
,再於 105 年 4 月 1 日遷出戶籍;訴願人配偶及未成年子女又於 105 年
4 月 7 日戶籍遷入系爭建物,惟均未依土地稅法第 41 條規定重新提出申請,
則系爭土地自訴願人於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出時,即難按自用住宅用地
稅率課徵地價稅,此有土地建物查詢資料、家庭成員(一親等)資料查詢清單、
戶籍資料及遷徙紀錄清單等影本附卷可稽。是系爭土地應依財政部 80 年 5 月
25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨,應自適用特別稅率之原因、事實消滅
之次期(即 97 年)起按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第
21 條規定補徵系爭土地核課期間內(102 年至 106 年)改按一般用地稅率與
原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,分別為 1,784 元、1,784 元、1,78
4 元、2,576 元、2,576 元。訴願人於 107 年 8 月 17 日向原處分機關補行
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅並更正 102 年起至 106 年之地價稅,經
原處分機關以 107 年 8 月 22 日新北稅重一字第 1073765119 號函否准,復
查決定遞予維持,洵屬有據。
五、至訴願人主張本案應有財政部 91 年 12 月 12 日台財稅字第 0910456439 號函
釋之適用,且空戶僅有 46 天,不符比例及實質課稅原則等語。惟按臺北高等行
政法院 107 年度訴字第 542 號行政判決略以:「基於地價稅每年課徵之設計
及土地稅法第 41 條規定之文義可知,合於土地稅法第 17 條自用住宅用地優惠
稅率之土地,納稅義務人須於每年地價稅開徵 40 日前提出申請,始得於該年度
享有特別稅率之優惠,而例外對已核定而用途未變更者,規定其納稅義務人免再
為申請(最高行政法院 102 年度判字第 590 號判決同此意旨)。經核定適用
特別稅率之土地,其效力除及於當期外,持續至土地用途變更時為止(最高行政
法院 105 年度判字第 446 號判決同此意旨)。經核定適用自用住宅優惠稅率
的土地,該核定的效力只有到土地用途變更時為止。如果適用特別稅率的原因、
事實消滅(例如:戶籍遷出……),即不得再適用自用住宅優惠稅率,納稅義務
人並應主動向主管稽徵機關申報。之後新的課稅週期如再有符合自用住宅用地之
要件,應重新申請始得適用優惠稅率。」。查系爭土地固經原處分機關核准按自
用住宅用地稅率課徵地價稅在案,惟訴願人於 96 年 12 月 10 日將戶籍遷出,
系爭建物即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,原適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅,即與土地稅法第 9 條自用住宅
用地規定不符。其後訴願人、訴願人配偶及未成年家人固有將戶籍遷入,惟均未
依土地稅法第 41 條規定重新提出申請,自應按一般用地稅率課徵地價稅。且依
前揭臺北高等行政法院 107 年度訴字第 542 號行政判決意旨,基於地價稅每
年課徵之設計及土地稅法第 41 條規定,訴願人適用特別稅率的原因、事實消滅
,即不得再適用自用住宅優惠稅率,其後如於新的課稅週期再有符合自用住宅用
地之要件,自應重新申請始得適用優惠稅率,尚難認有前揭財政部 91 年 12 月
12 日台財稅字第 0910456439 號函釋適用之情形,且亦與比例及實質課稅原則
無涉。訴願人主張,容有誤解。從而,原處分機關以 107 年 8 月 22 日新北
稅重一字第 1073765119 號函否准訴願人補行申請按自用住宅用地稅率課徵地價
稅並更正 102 年起至 106 年之地價稅,復查決定遞予維持,於法尚無不合,
均應予維持。
六、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李○裕
委員 陳佳瑤
委員 許宏仁
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
(地址:新北市土城區金城路 2 段 249 號)提起行政訴訟。
中華民國 108 年 3 月 7 日
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