新北市政府訴願決定書 案號:1048130544 號
訴願人 賴○芳
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件,不服原處分機關 104 年 5 月 14 日新北稅莊一字第 1
043542597 號函所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1019 地號土地(權利面積 17.24 平方公尺,
下稱系爭土地)與地上建物門牌為本市○○區○○○路 1 段 555 巷 20 號 3 樓
(下稱系爭建物),原按一般用地稅率課徵地價稅在案。另訴願人所有坐落本市林口
區國宅段 11-6 地號土地(下稱案外土地),前經核准自 96 年起,按自用住宅用地
稅率課徵地價稅。訴願人於 104 年 4 月 22 日申請系爭土地按自用住宅用地稅率
課徵地價稅,並聲明願放棄案外土地原已核准享受自用住宅用地稅率課徵地價稅。經
原處分機關審查後,系爭土地符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定,另查得案外土
地自 97 年 6 月 20 日起無本人或配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,應自 98
年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,是以 104 年 4 月 28 日新北稅莊一字第 1
043539701 號函,核准系爭土地自 104 年起適用按自用住宅用地稅率課徵地價稅,
及依稅捐稽徵法第 21 條規定,對案外土地補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一
般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅。嗣訴願人於 104 年 5 月
5 日向原處分機關申請追溯系爭土地自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地
價稅,並退還自 99 年至 103 年原按一般用地稅率與改按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅。經原處分機關審查後,以訴願人未依土地稅法第 41 條第 1 項規定,
於每年地價稅開徵 40 日前向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,遲至
104 年 4 月 22 日始向原處分機關提出申請,爰以首揭號函否准所請,且仍核定案
外土地應補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅(改訂繳納期間:自 104 年 5 月 20 日起至 104 年 6 月
18 日止,原處分機關已將此部分改以復查程序另案辦理中)。訴願人不服,提起本
件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:訴願人於 96 年 8 月 2 日再次申請案外土地改按自用住宅用
地稅率課徵地價稅時,已有 2 戶自用住宅,並於 104 年 4 月 22 日再次申
請系爭土地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅(3 年前也已寄信告知變更),但
經辦卻未協助歸戶,導致 2 戶皆按一般用地稅率課徵地價稅,屬地政機關漏未
歸戶,依財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋規定,應准予追溯
自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅等語。
二、答辯意旨略謂:
(一)查訴願人於取得系爭土地起至 103 年地價稅開徵 40 日(即 103 年 9 月
22 日)前,皆未依土地稅法第 41 條第 1 項規定申請按自用住宅用地稅率
課徵地價稅,遲至 104 年 4 月 22 日始提出申請,是系爭土地 99 年至 1
03 年地價稅自仍應按一般用地稅率核課,核無追溯 99 年至 103 年按自用
住宅用地稅率課徵之適用。
(二)財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋規定,係肇因地政機關重
新規定地價而未將土地歸戶,致未按期課徵地價稅經稽徵機關核定須補徵稅款
時,因其情特殊乃准其補行申請按自用住宅用地稅率課徵,核與本件「訴願人
未依土地稅法第 41 條規定提出申請」案情顯不相同,自不得比附援引。
(三)土地如欲適用特別稅率之規定,納稅義務人就相關事實負有申報之協力義務,
蓋因課稅事實當為訴願人所最為知悉,訴願人自應依相關法令規定於法定期限
內提出申請,而訴願人遲至 104 年 4 月 22 日始提出申請,系爭土地自不
得追溯適用自用住宅用地稅率。
(四)至訴願人主張於 3 年前寄信告知變更一節,查原處分機關之歷史公文及現行
公文,並無訴願人其他申請資料可稽。另關於訴願人對案外土地補徵 99 年至
103 年地價稅不服併同提起訴願,因該補徵稅額部分核屬稅捐稽徵法第 35 條
第 1 項規定之情形,參照改制前行政法院 48 年判字第 61 號判例意旨,應
於訴願程序前先踐行復查程序,是原處分機關將該部分改以復查案件受理,併
予陳明等語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定:「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按千分之 2 計
徵:一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條規定:「依第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率
之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵 40 日前提出申請,逾期申請
者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請(第 1
項)。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報(第 2 項
)。」
二、卷查訴願人所有系爭土地,原經原處分機關按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣
訴願人於 104 年 5 月 5 日申請追溯自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅
率課徵地價稅,並退還自 99 年至 103 年原按一般用地稅率與改按自用住宅用
地稅率課徵之差額地價稅,經原處分機關審查後,查得訴願人自取得系爭土地時
起至 103 年地價稅開徵 40 日(即 103 年 9 月 22 日)前,均未依土地稅
法第 41 條第 1 項規定,向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,
遲至 104 年 4 月 22 日始提出申請,此有訴願人與出賣人 96 年 6 月 25
日共同申報買賣系爭土地之土地增值稅(土地現值)申報書、104 年 4 月 22
日地價稅自用住宅用地申請書、原處分機關 96 年 1 月 1 日至 104 年 5
月 29 日歷史公文及現行公文查詢畫面資料附卷可稽,是原處分機關依土地稅法
第 41 條第 1 項規定,以訴願人逾期提出申請而否准其追溯系爭土地自 99 年
至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅,及否准退還自 99 年至 103 年差
額地價稅,洵屬有據。
三、至訴願人主張於 96 年 8 月 2 日再次申請案外土地改按自用住宅用地稅率課
徵地價稅時,已有 2 戶自用住宅,並於 104 年 4 月 22 日再次申請系爭土
地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅(3 年前也已寄信告知變更),但經辦卻未
協助歸戶,導致 2 戶皆按一般用地稅率課徵地價稅,屬地政機關漏未歸戶,依
財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋規定,應准予追溯自 99 年
至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅云云。惟查,土地稅法第 41 條第 1
項規定:「依第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人
應於每年(期)地價稅開徵 40 日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開
始適用。」,系爭土地若合致自用住宅用地規定,依法自申請之當年期或次年期
起開始適用,無溯及適用之規定。又查,訴願人自取得系爭土地時起至 103 年
地價稅開徵 40 日(即 103 年 9 月 22 日)前,均未依土地稅法第 41 條第
1 項規定,向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,遲至 104 年 4
月 22 日始提出申請,依法應自 104 年起適用,且原處分機關亦以 104 年 4
月 28 日新北稅莊一字第 1043539701 號函核准自 104 年起適用,實無漏未歸
戶之情形。再查,財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋適用之前
提為地政機關重新規定地價稅而漏未歸戶,然系爭土地並非該函所指之情形,自
無法比附援引。另查,原處分機關之歷史公文及現行公文,除訴願人 96 年 8
月 2 日就案外土地之地價稅自用住宅用地申請書、104 年 4 月 22 日就系爭
土地之地價稅自用住宅用地申請書及 104 年 5 月 5 日就系爭土地之追溯適
用自用住宅用地稅率及退還溢繳稅款申請書等來文紀錄外,無訴願人所述 3 年
前郵寄送件之申請資料。是訴願人主張容有誤解,不足採據。從而,原處分機關
依土地稅法第 41 條第 1 項規定,以訴願人逾期提出申請而否准其追溯系爭土
地自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅,及否准退還自 99 年至
103 年差額地價稅,揆諸前揭規定及說明,並無不合,原處分應予維持。另訴願
人就案外土地補徵 99 年至 103 年地價稅事件不服併同提起訴願,因該補徵稅
額部分核屬稅捐稽徵法第 35 條第 1 項規定之情形,應於訴願程序前先踐行復
查程序,原處分機關已將該部分改以復查案件受理,另案辦理中,併此敘明。
四、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
(地址:新北市土城區金城路 2 段 249 號)提起行政訴訟。
中華民國 104 年 8 月 24 日
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