新北市政府訴願決定書 案號:1038101383 號
訴願人 曾○煌
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件,不服原處分機關 103 年 8 月 25 日北稅法字第 1
033130680 號復查決定書所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人原所有坐落本市○○區○○段 413 地號土地(以下稱系爭土地),於 103
年 4 月 19 日訂約出售予訴外人,並於同日就系爭土地向原處分機關申請依土地稅
法第 39 條之 2 第 4 項規定,以土地稅法 89 年 1 月 28 日修正生效日當期公
告土地現值為原地價課徵土地增值稅,經原處分機關審核後,因系爭土地屬於 62 年
10 月 5 日發布之「中和都市計畫」編定之農業區,地目為「墓」,於土地稅法 8
9 年 1 月 28 日修正生效時依當時所適用之同法施行細則第 57 條規定,非屬農業
用地,核無土地稅法第 39 條之 2 第 4 項規定之適用,原處分機關依土地登記謄
本所載之前次移轉現值或原規定地價為原地價,計算漲價總數額,以 103 年 5 月
16 日北稅中四字第 1033494909 號函核定訴願人應納土地增值稅為新臺幣(下同)
694 萬 8,328 元,訴願人不服,申請復查,未獲變更,訴願人仍表不服,提起本件
訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:土地稅法施行細則與財政部 90 年 5 月 4 日台財稅字第 090
0452810 號令釋之法律位階系屬於命令,農業發展條例之法律位階乃為法律,其
立法理由提及,其所規定之農業用地是作為農地變更使用、農業生產輔導、土地
增值稅、遺產稅及贈與稅優惠之準據。憲法第 172 條明文規定,命令與憲法或
法律牴觸者無效,原處分機關明顯以誤用相關法規命令認定本件是否符合當時之
農業用地認定。且土地稅法施行細則第 57 條相關規定係以地目作為認定標準,
限縮農業用地範圍,增加其限制,已牴觸法律位階之農業發展條例。且財政部 9
0 年 10 月 12 日台財稅字第 0900057110 號函釋,都市計畫農業區「建」地目
土地供農用者,可核發農業用地作農業使用證明書等語。
二、答辯意旨略謂:系爭土地屬 62 年 10 月 5 日發布實施中和都市計畫案內編定
之農業區,地目為「墓」,訴願人於 103 年 4 月 19 日訂約出售,旋於同年
4 月 24 日向原處分機關申報移轉現值,並申請依土地稅法第 39 條之 2 第 4
項規定,以 89 年 l 月 28 日土地稅法修正生效當期公告土地現值為原地價課
徵土地增值稅,案經原處分機關審查後,系爭土地依 89 年 1 月 28 日土地稅
法修正生效當時所適用之同法施行細則第 57 條所稱「農業用地」規定不符,仍
應以原規定地價或前次移轉現值為原地價課徵土地增值稅,此有鈞府 103 年 5
月 7 日北府城測字第 1030813047 號函、本市中和地政事務所 103 年 5 月
6 日新北中地測字第 1034027442 號函附卷可稽,原處分機關乃依土地登記謄本
所載之前次移轉現值或原規定地價為原地價,計算漲價總數額,以 103 年 5
月 16 日北稅中四字第 1033494909 號函核定訴願人應納土地增值稅為 694 萬
8,328 元,於法並無不合,應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 28 條本文規定:「已規定地價之土地,於土地所有權移轉時,應
按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」同法第 31 條第 1 項第 1 款規定:
「土地漲價總數額之計算,應自該土地所有權移轉或設定典權時,經核定之申報
移轉現值中減除下列各款後之餘額,為漲價總數額:一、規定地價後,未經過移
轉之土地,其原規定地價。規定地價後,曾經移轉之土地,其前次移轉現值。」
同法第 39 條之 2 第 4 項規定:「作農業使用之農業用地,於本法中華民國
89 年 1 月 6 日修正施行後第 1 次移轉,或依第 1 項規定取得不課徵土
地增值稅之土地後再移轉,依法應課徵土地增值稅時,以該修正施行日當期之公
告土地現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅。」同法第 39 條之 3
第 2 項規定:「農業用地移轉,……,如合於前條第 1 項規定不課徵土地增
值稅之要件者,權利人或義務人應於收到通知之次日起 30 日內提出申請,逾期
不得申請不課徵土地增值稅。」
二、次按土地稅法 89 年 1 月 28 日修正施行當時應適用之土地稅法施行細則第 5
7 條第 1 項規定:「本法第 39 條之 2 第 1 項所稱依法作農業使用時及繼
續耕作之農業用地,指左列土地。一、耕地:依區域計畫法編定之農牧用地,或
依都市計畫法編定為農業區、保護區之田、旱地目土地,或未依法編定而土地登
記簿記載為田、旱地目之土地。二、耕地以外之其他農業用地:依區域計畫法編
定之林業用地、養殖用地、水利用地、或都市計畫農業區、保護區及未依法編定
地區而土地登記簿所記載為林、養、牧、原、池、水、溜、溝 8 種地目之土地
。……」
三、末按財政部 90 年 5 月 4 日台財稅字第 0900452810 號令釋:「土地稅法第
39 條之 2(平均地權條例第 45 條)第 4 項有關以該修正施行日當期之公告
土地現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅規定之適用,應以土地稅
法(平均地權條例)89 年 1 月 28 日修正公布生效時,該土地符合同法施行
細則第 57 條第 1 項所定之農業用地為適用範圍;倘土地稅法 89 年 1 月 2
8 日修正公布生效時,該土地業經依法律變更編定為非農業用地,縱其尚未完成
細部計畫或已完成細部計畫而尚未開發完成,均無土地稅法第 39 條之 2 第 4
項原地價認定規定之適用。」
四、依土地稅法第 39 條之 2 第 4 項及前揭財政部令釋意旨,訴願人所有系爭土
地,於 89 年 1 月 28 日土地稅法修正公布生效時係須符合當時適用之土地稅
法施行細則第 57 條第 1 項所規範之「農業用地」並作農業使用,始得依土地
稅法第 39 條之 2 第 4 項規定,以該修正施行日當期之公告土地現值為原地
價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅。卷查系爭土地使用分區為「農業區」,
地目為「墓」,於 103 年 4 月 19 日訂約出售予訴外人,此有本府 103 年
5 月 7 日北府城測字第 1030813047 號函、本市中和地政事務所 103 年 5
月 6 日新北中地測字第 1034027442 號函、土地增值稅繳款書附卷可稽,嗣訴
願人於 103 年 4 月 24 日就系爭土地向原處分機關申請依土地稅法第 39 條
之 2 第 4 項規定,以土地稅法修正生效日(即 89 年 1 月 28 日)當期公
告土地現值為原地價課徵土地增值稅,系爭土地於土地稅法 89 年 1 月 28 日
修正生效時雖屬中和都市計畫編定之農業區,惟其土地登記簿所載之地目為「墓
」,非屬行為時土地稅法施行細則第 57 條第 1 項規定之林、養、牧、原、池
、水、溜、溝 8 種地目,與上開規定不符,原處分機關認定其非屬農業用地,
核無土地稅法第 39 條之 2 第 4 項規定之適用,原處分機關乃依土地登記謄
本所載之前次移轉現值或原規定地價為原地價,計算漲價總數額,以 103 年 5
月 16 日北稅中四字第 1033494909 號函核定訴願人應納土地增值稅為 694 萬
8,328 元,洵屬有據。
五、至訴願人主張土地稅法施行細則與財政部 90 年 5 月 4 日台財稅字第 09004
52810 號令釋之法律位階僅為命令,另依財政部 90 年 10 月 12 日台財稅字第
0900057110 號函,都市土地農業區「建」地目土地供農用者,可核發農業用地
作農業使用證明書云云。惟查農業用地於移轉時給予土地增值稅減免之優惠,原
規定於平均地權條例及農業發展條例,並於各該施行細則就減免土地增值稅之農
業用地範圍予以闡釋說明,上開規定嗣後增訂於土地稅法第 39 條之 2 及同法
施行細則第 57 條。是土地稅法施行細則第 57 條係就土地稅法第 39 條之 2
第 1 項所稱農業用地,予以闡釋並具體化,與土地稅法第 39 條之 2 第 1
項就農業用地移轉時給予土地增值稅減免優惠之立法意旨尚無違背。另財政部 9
0 年 10 月 12 日台財稅字第 0900057110 號函係在闡釋農業區「建」地目土地
,供種植農作物未違反都市計畫土地使用分區管制相關法令規定,如符合農業發
展條例第 3 條第 1 項第 12 款有關「農業使用」之定義,得核發農業用地作
農業使用證明書,與本件系爭土地屬都市土地農業區「墓」地目土地,於土地稅
法 89 年 1 月 28 日修正生效時非屬農業用地,兩者情形並不相同,是訴願人
前開主張,核無足採。從而原處分機關依前揭法令規定及財政部令釋意旨,認定
系爭土地於土地稅法 89 年 1 月 28 日修正生效時非屬農業用地,核無土地稅
法第 39 條之 2 第 4 項規定之適用,遂以系爭號函否准訴願人之申請,核定
訴願人應納土地增值稅為 694 萬 8,328 元,於法並無違誤,復查決定遞予維
持,亦無不合,應予維持。
六、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院(地址:臺
北市士林區文林路 725 號)提起行政訴訟。
中華民國 104 年 1 月 30 日
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