新北市政府訴願決定書 案號:1028040205 號
訴願人 潘○添
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件,不服原處分機關補徵 99 年至 100 年地價稅差額繳款書
及 101 年 12 月 11 日北稅法字第 1014063189 號復查決定書所為之處分,提起訴
願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人原為本市○○區○○段 1447 建號建物(門牌:本市○○區○○路 0 段 6
4 巷 39 弄 13 號 3 樓,下稱 1447 建號建物)、同段 681 地號土地(持分面積
35.09 平方公尺,下稱 681 地號土地)及同段 680 地號土地(持分面積 1.86 平
方公尺,下稱 680 地號土地)之所有權人,1447 建號建物坐落 681 地號土地,
680 地號土地為 1447 建號建物之騎樓地。681 地號土地及 680 地號土地原經原處
分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經原處分機關辦理 101 年度地
價稅稅籍及使用情形清查發現,訴願人於 94 年 12 月 14 日將 1447 建號建物及 6
81 地號土地之所有權移轉予訴外人張○利,680 地號土地之所有權則未隨同移轉,
且自 95 年 4 月 10 日起,訴願人本人或其配偶、直系親屬,均已將戶籍遷出 144
7 建號建物(即本市○○區○○路 0 段 64 巷 39 弄 13 號 3 樓)。原處分機關
遂以 95 年 4 月 10 日起,已無「訴願人本人或其配偶、直系親屬」於 680 地號
土地上之房屋辦竣戶籍登記,核與土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定不符,自 9
6 年起改用一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第 21 條規定,補徵 99 年至
100 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,各新臺幣(下
同)334 元,合計 668 元(96 年至 98 年各 266 元部分,因補徵金額於 300
元以下,故免予補徵)。訴願人不服,申請復查,未獲變更,提起本件訴願,並據原
處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:680 地號土地是○○區○○路 0 段 64 巷 39 弄 13 號 3 樓
之建地,已於 94 年 12 月 14 日隨同出售予張○利女士,何來本人尚有土地未
出售?原處分機關應向張○利女士課徵地價稅而非向本人課徵地價稅云云。
二、答辯意旨略謂:訴願人所有之 680 地號土地原經本處核准按自用住宅用地稅率
課徵地價稅,惟經本處辦理 101 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現,訴願人
於 94 年 12 月 14 日將 1447 建號建物及 681 地號土地之所有權移轉予訴外
人張○利,680 地號土地之所有權則未隨同移轉,且自 95 年 4 月 10 日起,
訴願人本人或其配偶、直系親屬,均已將戶籍遷出 1447 建號建物(即本市○○
區○○路 0 段 64 巷 39 弄 13 號 3 樓),核與土地稅法第 9 條所定自用
住宅用地之要件不符,本處依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350
號函釋、稅捐稽徵法第 21 條及財政部 99 年 9 月 24 日台財稅字第 0990038
7560 號令規定,核定 680 地號土地自 95 年起改按一般用地稅率課徵地價稅
,並對於訴願人補徵 99 年至 100 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅各 334 元,合計 668 元(96 年至 98 年各 266 元部
分,因補徵金額於 300 元以下,故免予補徵),並無違誤。本案訴願為無理由
,請予以駁回等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定:「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按千分之二計徵
:一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」同法施行細則第 4 條規定:「本法第 9 條之自用住宅用地,以其土
地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」稅捐稽徵
法第 21 條規定:「稅捐之核課期間,依左列規定:二、依法……應由稅捐稽徵
機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為 5 年(第 1 項第
2 款)。……在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予
處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰(第 2 項)。」
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號函示釋:「(一)依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之
原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。」99 年 9 月 24 日台財稅字第 09900387560 號函示釋:「依稅捐稽
徵法或稅法規定應補、應退或應移送強制執行之稅捐,免徵、免退及免予移送強
制執行之限額如下,自即日生效:一、……地價稅……之本稅及該等稅目之滯納
金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰,每次應補徵金額於 300 元以下者,免徵。
」
三、卷查訴願人原為本市○○區○○段 1447 建號建物、同段 681 地號土地及同段
680 地號土地之所有權人,1447 建號建物坐落於 681 地號土地,680 地號土
地為 1447 建號建物之騎樓地,681 地號土地及 680 地號土地原經原處分機關
核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案;又訴願人於 94 年 12 月 14 日將 1
447 建號建物及 681 地號土地之所有權移轉予訴外人張○利,680 地號土地之
所有權則未隨同移轉,且自 95 年 4 月 10 日起,訴願人本人或其配偶、直系
親屬,均已將戶籍遷出 1447 建號建物;此有 1447 建號建物與 681 地號土地
之異動索引查詢資料,1447 建號建物、681 地號土地與 680 地號土地之土地
建物查詢資料,原處分機關 94 年 680 地號土地與 681 地號土地之地價稅課
稅明細表,91 年 6 月 13 日訴願人本人、其配偶及直系親屬之戶政連線除戶
資料在卷為憑;故 1447 建號建物所屬之 680 地號土地,已與前揭土地稅法第
9 條所定自用住宅用地之要件不符。從而,原處分機關依財政部 80 年 5 月 2
5 日台財稅字第 801247350 號函釋、稅捐稽徵法第 21 條及財政部 99 年 9
月 24 日台財稅字第 09900387560 號令規定,核定 680 地號土地自 95 年起
改按一般用地稅率課徵地價稅,並對於訴願人補徵 99 年至 100 年改按一般用
地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅各 334 元,合計 668 元(
96 年至 98 年各 266 元部分,因補徵金額於 300 元以下,故免予補徵),
洵屬於法有據。至於訴願人主張其非 680 地號土地之所有權人云云;經查,不
動產所有權之歸屬,應以土地登記簿之登記為準,依卷內 680 地號土地之土地
建物查詢資料所示,訴願人仍為所有權人,故訴願人前揭辯解,尚非可採。準此
,原處分機關以 101 年 12 月 11 日北稅法字第 1014063189 號復查決定書駁
回訴願人之復查,自無違誤,原處分應予維持。
四、綜上論結,本件訴願無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
(地址:新北市土城區金城路 2 段 249 號)提起行政訴訟。
中華民國 102 年 5 月 13 日
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