土地稅法第 28 條前段規定，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，
應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。又國家給予人民減免稅捐之優惠
時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，以法律或法
律明確授權之命令定之，故財政部 71 年 11 月 18 日臺財稅第 38405
號函，係對所函釋之事實為是否屬土地稅法第 28 條前段規定應課徵土地
增值稅之移轉為釋示，尚非為租稅優惠事由之創設。是以，若非同一主體
間之分設關係，而土地之移轉亦非為配合政府法令所為之移轉，自應依土
地稅法第 28 條前段規定，應課徵土地增值稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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