行政指導之行政行為形式並不具有法律上之拘束力，即尚難謂可構成信賴 保護之信賴基礎。況行政指導如係以口頭為之者，其內容多不明確，也欠 缺紀錄跡證，與嚴謹之正式書面記載尚有不同，縱認其有信賴基礎存在， 其被信賴之程度從日常經驗法則判斷，亦不具社會經驗上之合理性。
涉及人民免稅規定之財政部函示如未於行政程序法施行後 2 年內，以法 律規定或以法律明列其授權依據後修正或訂定者，逾期即失其效力。