相關實務見解

所得基本稅額條例第 15 條相關裁判
1	裁判字號：	102年判字第 35 號
	要　　旨：	所得基本稅額條例施行細則第 5 條規定，係對「一般課稅所得額」之說明，該一般課稅所得額僅為「基本所得額」之計算基礎，最低只能是零元。因基本所得額中所應計入之停徵之證券、期貨交易所得，於所得稅法中均屬免稅收入，不會計算在「一般課稅所得額」內，其與所得稅法所規定之過去 5 年之虧損，性質上不能互相扣減，故於計算當年度基本所得額時，為其基礎之當年度一般課稅所得額最低只能是零元。至所得基本稅額條例第 7 條第 2 項，將原本不包含在前 5 年虧損扣除額內之證券、期貨交易損失，增列為可扣除項目，係因為證券、期貨交易收入於所得稅法中是免稅的，惟此項免稅所得，在所得基本稅額條例中相當金額以上是應稅的，為免除納稅義務人因證券、期貨交易之虧損，致「已無所得稅法上之免稅收入，但仍須依所得基本稅額條例就所得稅法中之免稅收入繳稅」之情形，故將前 5 年內之證券、期貨交易損失，明文增列為所得基本稅額之減項，此與「所得稅法中應稅項目之減項不得扣抵所得稅法中免稅項目」自屬不同。又所得基本稅額條例施行細則第 5 條第 2 項係規定營利事業計算「依所得稅法規定計算課稅所得額時」，如屬「依所得稅法及國際金融業務條例規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額」，應先行減除；倘屬依其他法律規定免徵或免納營利事業所得稅之所得額及「所得稅法第 39 條規定之以往年度營業虧損之『減除順序』及『金額』」，則由營利事業於申報時自行擇定之。亦即依所得稅法計算之課稅所得額，「應先行減除」依所得稅法規定停徵營利事業所得稅之所得額，並未給予納稅義務人選擇之權利；嗣納稅義務人亦僅得就減除證券交易所得後之所得限額內，自行擇定減除依「其他法律」規定之免稅所得及虧損扣除額之順序及金額。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
2	裁判字號：	104年判字第 83 號
	要　　旨：	納稅義務人若於出售非屬上市、上櫃之公司股票後，未於綜合所得稅結算申報時一併申報該有價證券交易所得，亦未盡協力義務提供證據資料，經稽徵機關採推計課稅，若核計之所得額高於原計算之所得額，因稅捐稽徵具有技術複雜性及課稅資料隱匿性，無法一次稽徵完全致生逃漏，故參照稅捐稽徵法第 21 條第 2 項規定，得於核課期間內補徵及處罰，係屬行政處分存續力及確定力之例外規定，縱使納稅義務人繳稅後仍有被補徵及處罰之危險，惟該補徵及處罰存有期間限制，尚無違背法治國原則及法安定性原則。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
3	裁判字號：	106年判字第 492 號
	要　　旨：	按稅捐稽徵法第 48-1 條第 1 項規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，免按有關漏報、短報之處罰規定辦理者，係以未經檢舉及未經稽徵機關或調查人員進行調查之案件為限。雖納稅義務人於漏稅違章後，承認違章事實，表示願意繳清稅款及罰鍰，在未裁罰前自動繳清稅款等情形，屬違章後之態度問題；然在違反所得基本稅額條例第 15 條第 2 項規定之漏稅違章案件，稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表並未將此列為裁量審酌事項。因此，稅捐稽徵機關在納稅義務人已於裁罰處分核定前補申報，並已補繳稅款者，無論是裁罰或減輕，均應於審查報告中敘明其已斟酌包括納稅義務人已於裁罰處分核定前補申報，並已補繳稅款等情事之裁量理由，否則即有裁量怠惰，屬濫用裁量權限而違法。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
4	裁判字號：	107年訴字第 470 號
	要　　旨：	（一）依司法院釋字第 377 號解釋理由書可知，我國綜合所得稅採現金收付制，又稱為收付實現原則，亦即綜合所得稅僅對已實現之所得課稅，而所得實現與否，原則上係以個人對於收入已取得使用、收益及處分之實際支配狀態為斷，非專以收到現金之型態為唯一判準，此參所得稅法第 14 條第 2 項規定之各類所得為實物或有價證券之情形，即屬非現金型態但「足以替代現金之報償」，其於取得實物之日期實現所得，而應依規定計入取得年度所得課稅。準此以觀，系爭共同基金轉換是否曾轉換為現金型態、是否曾以現金型態匯出或匯入原告銀行存款帳戶，即非所問。此外，購買海外基金，契約當事人約定如何付款等事項，乃屬金流之約定給付方式，核與海外所得之認定無涉，是基金轉換過程是否有現金結算或流入流出外匯帳戶，要不影響所得是否實現之認定。（二）基金之轉換，就投資者而言，實包含二個意思表示之行為，即投資者一來有贖回原基金之意思表示，一來有將贖回原基金之金額，全部再重新投資購買新基金之意思表示。蓋不同基金之投資內容有別，縱使同一基金經理公司旗下之基金得自由轉換，然對於投資人而言，基金經轉換後其所持有之基金投資內容已全然不同，難認投資者無贖回原基金並重新投資新基金之意思；且基金經理公司於資產重新配置時，亦須將原基金投資標的於市場出售，取回資金後再投入新基金資產，是投資人於基金轉換後其持有（可支配）之基金內容既已變更，由持有原基金轉為持有新基金，實已藉由持有不同投資內容之基金（非現金型態之實物）而取得報償，並實現所得。

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