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    財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅字第八九○四五七二五四
號函，就加值型及非加值型營業稅法施行細則第五十二條第二項第一款有
關如何認定同法第五十一條第三款漏稅額之規定，釋示納稅義務人短報或
漏報銷售額，於經查獲後始提出合法進項稅額憑證者，稽徵機關於計算其
漏稅額時不宜准其扣抵銷項稅額部分，符合該法第三十五條第一項、第四
十三條第一項第四款及第五十一條第三款之立法意旨，與憲法第十九條之
租稅法律主義尚無牴觸。

    財政部中華民國九十一年六月二十一日台財稅字第九一○四五三九○
二號函，係闡釋營業人若自己銷售貨物，其銷售所得之代價亦由該營業人
自行向買受人收取，即為該項營業行為之銷售貨物人；又行政法院（現改
制為最高行政法院）八十七年七月份第一次庭長評事聯席會議決議，關於
非交易對象之人是否已按其開立發票之金額報繳營業稅額，不影響銷售貨
物或勞務之營業人補繳加值型營業稅之義務部分，均符合加值型及非加值
型營業稅法（營業稅法於九十年七月九日修正公布名稱為加值型及非加值
型營業稅法，以下簡稱營業稅法）第二條第一款、第三條第一項、第三十
二條第一項前段之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。
    七十九年一月二十四日修正公布之稅捐稽徵法第四十四條關於營利事
業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得者，應
就其未給與憑證、未取得憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰之規
定，其處罰金額未設合理最高額之限制，而造成個案顯然過苛之處罰部分
，逾越處罰之必要程度而違反憲法第二十三條之比例原則，與憲法第十五
條保障人民財產權之意旨有違，應不予適用。

    貨物稅條例（下稱本條例）第二條第一項第二款規定：「貨物稅於應
稅貨物出廠或進口時徵收之。其納稅義務人如左：……二、委託代製之貨
物，為受託之產製廠商。」與法律明確性原則尚無違背。惟於委託多家廠
商分工之情形，立法機關宜考量產製之分工、製程及各種委託製造關係，
明定完成應稅貨物之產製階段，作為認定受託產製廠商之依據，適時檢討
相關規定改進之。
    本條例第八條第一項規定：「飲料品：凡設廠機製之清涼飲料品均屬
之。其稅率如左：一、稀釋天然果蔬汁從價徵收百分之八。二、其他飲料
品從價徵收百分之十五」。其中有關清涼飲料品之規定，與法律明確性原
則尚無不合。又上開規定僅對設廠機製之清涼飲料品課徵貨物稅，而未對
非設廠機製者課徵貨物稅，並不違反憲法第七條之平等原則。
    財政部中華民國七十九年十一月一日台財稅第七九○三六七三二四號
函，以內含固體量是否達到百分之五十作為飲料品之認定標準，及財政部
八十四年十一月二十四日台財稅第八四一六六○九六一號函，對廠商進口
或產製之燕窩類飲料，認屬貨物稅條例第八條規定之應稅飲料品，尚不違
反租稅法律主義之意旨。
    八十六年五月七日修正公布，九十一年一月一日施行之貨物稅條例第
三十二條第一款規定：「納稅義務人有左列情形之一者，除補徵稅款外，
按補徵稅額處五倍至十五倍罰鍰：一、未依第十九條規定辦理登記，擅自
產製應稅貨物出廠者。」（九十八年十二月三十日修正為一倍至三倍罰鍰
）與憲法比例原則並無牴觸。

    財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅第八九○四五七二五四號
函說明三，就同年六月七日修正發布之營業稅法施行細則第五十二條第二
項第一款，有關如何認定八十四年八月二日修正公布，同年九月一日施行
之營業稅法第五十一條第一款漏稅額所為釋示，符合該法第十五條第一項
、第三十三條、第三十五條第一項、第四十三條第一項第三款及第五十一
條第一款規定之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。