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所得稅法第
77
條相關裁判
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1 |
裁判字號： |
100年判字第 12 號 |
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要 旨： |
行政訴訟法第 213 條規定者，訴訟標的於確定終局判決中經裁判者，有
確定力，故如訴訟判決已經終局判決確定其無從認為呆帳損失之保證金金
額之多寡者，則法院自應不得為與該確定判決意旨相反之判斷，而當事人
如欲以該確定判決結果之相反意旨為主張者，自應無據。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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2 |
裁判字號： |
102年判字第 35 號 |
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要 旨： |
所得基本稅額條例施行細則第 5 條規定，係對「一般課稅所得額」之說
明，該一般課稅所得額僅為「基本所得額」之計算基礎，最低只能是零元
。因基本所得額中所應計入之停徵之證券、期貨交易所得，於所得稅法中
均屬免稅收入，不會計算在「一般課稅所得額」內，其與所得稅法所規定
之過去 5 年之虧損，性質上不能互相扣減，故於計算當年度基本所得額
時，為其基礎之當年度一般課稅所得額最低只能是零元。至所得基本稅額
條例第 7 條第 2 項，將原本不包含在前 5 年虧損扣除額內之證券、
期貨交易損失，增列為可扣除項目，係因為證券、期貨交易收入於所得稅
法中是免稅的，惟此項免稅所得，在所得基本稅額條例中相當金額以上是
應稅的，為免除納稅義務人因證券、期貨交易之虧損，致「已無所得稅法
上之免稅收入，但仍須依所得基本稅額條例就所得稅法中之免稅收入繳稅
」之情形，故將前 5 年內之證券、期貨交易損失，明文增列為所得基本
稅額之減項，此與「所得稅法中應稅項目之減項不得扣抵所得稅法中免稅
項目」自屬不同。又所得基本稅額條例施行細則第 5 條第 2 項係規定
營利事業計算「依所得稅法規定計算課稅所得額時」，如屬「依所得稅法
及國際金融業務條例規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額」，
應先行減除；倘屬依其他法律規定免徵或免納營利事業所得稅之所得額及
「所得稅法第 39 條規定之以往年度營業虧損之『減除順序』及『金額』
」，則由營利事業於申報時自行擇定之。亦即依所得稅法計算之課稅所得
額，「應先行減除」依所得稅法規定停徵營利事業所得稅之所得額，並未
給予納稅義務人選擇之權利；嗣納稅義務人亦僅得就減除證券交易所得後
之所得限額內，自行擇定減除依「其他法律」規定之免稅所得及虧損扣除
額之順序及金額。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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3 |
裁判字號： |
103年判字第 703 號 |
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要 旨： |
公司合併之存續公司辦理營利事業所得稅之結算申報，各公司合併前所核
定之尚未扣除之虧損，僅限前 5 年內之虧損得自當年度純益額中扣除，
此乃企業併購法第 38 條第 1 項針對企業併購之所得稅特別規定，自應
優先適用。又公司之合併、存續或消滅，均由參與合併之各公司決定，若
不合併得依 98.01.21 修正之所得稅法第 39 條規定扣除 10 年內虧損，
而具較大之效益，則亦由其決定，既選擇合併，自應就其效益有所衡量，
並應依合併後所適用之規定辦理。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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4 |
裁判字號： |
104年判字第 382 號 |
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要 旨： |
按公司進行合併，存續公司於辦理營利事業所得稅結算申報時，依企業併
購法第 38 條第 1 項規定得將各該參與合併公司於合併前 5 年內之各
期虧損自當年度純益額中扣除者，係以經該管稽徵機關「核定」尚未扣除
之虧損為限。次按存續公司於辦理營利事業所得稅結算申報時，不得將參
與合併公司尚未經該管稽徵機關核定、或業經核定並無合併前 5 年內之
各期虧損，自當年度純益額中扣除。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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5 |
裁判字號： |
94年判字第 362 號 |
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要 旨： |
行政先例須為合法先例，方有行政自我拘束原則之適用。
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6 |
裁判字號： |
101年訴字第 1083 號 |
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要 旨： |
按售後買回或售後租回等融資性租賃之交易方式，固為目前國際上普遍承
認之商業行為，與消費借貸同屬企業融通資金之合法方式，且融資性租賃
或售後租（買）回之交易，在交易相對人間，雖無現實交付標的物之情形
，卻是真實之交易，目的在取得生產活動所需之融通資金。此類資本融資
交易的重心在於生產者已有機器設備及原料，但缺乏營業活動所須之週轉
資金，所以想把手中擁有之機器設備及原料作融資標的，取得生產資金，
其融資具有為自己取得生產資金之實質目的。若此資本交易，僅供關係企
業融資套利，並非納稅義務人將所擁有之生產設備出售給他人，而由他人
向金融機構融資，再以分期付款之方式向他人加價買回，其出售獲得之款
項，是以加價及其分期付款之利息作為成本，用於自己業務之發展，才具
有售後買回及支付營業成本費用之實質意義，否則不過是虛增帳面營業收
入及成本，藉以向金融業取得貸款融通，自屬套利而不能認定屬於資本融
資交易，其因此而支出之利息或導致之損失，亦不能由經營成本中扣除。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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7 |
裁判字號： |
103年訴字第 1187 號 |
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要 旨： |
參照企業併購法第 38 條第 1 項規定可知，公司合併之情形，存續公司
於辦理營利事業所得稅結算申報時，得將各該參與合併公司於合併前五年
內之各期虧損自當年度純益額中扣除者，係以經該管稽徵機關「核定」尚
未扣除之虧損為限。是如尚未經該管稽徵機關核定，或業經核定參與合併
公司並無虧損，縱該核定仍在行政救濟程序中而尚未確定，惟因行政處分
除具有無效之事由而無效者外，具有存續力，於未經撤銷、廢止或未因其
他事由而失其效力前，其效力繼續存在。是以存續公司於辦理營利事業所
得稅結算申報時，即不得亦無從將各該參與合併公司尚未經該管稽徵機關
核定或業經核定並無合併前五年內之各期虧損，自當年度純益額中扣除。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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8 |
裁判字號： |
103年訴字第 1378 號 |
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要 旨： |
按所得稅法第 39 條第 1 項規定所稱「如期申報」，非僅指納稅義務人
應如期申報扣除年度之營利事業所得稅，而係規定納稅義務人「虧損」及
「申報扣除年度」均應如期申報，亦即此規定尚非只針對虧損申報年度之
規範。次按所得稅法相關規定，並無就虧損年度未如期申報之逾期天數不
同，而賦予稅捐稽徵機關就申報扣除年度，仍得視個案情節為虧損扣除之
裁量權限，故納稅義務人縱僅逾期一天申報，亦係逾期申報，而不得申報
扣除。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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