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相關實務見解
1 解釋字號： 釋字第 657 號
  解 釋 文： 
    所得稅法施行細則第八十二條第三項規定：「營利事業帳載應付未付
之費用或損失，逾二年而尚未給付者，應轉列其他收入科目，俟實際給付
時，再以營業外支出列帳。」營利事業所得稅查核準則第一百零八條之一
規定：「營利事業機構帳載應付未付之費用或損失，逾二年而尚未給付者
，應轉列『其他收入』科目，俟實際給付時再以營業外支出列帳。」上開
規定關於營利事業應將帳載逾二年仍未給付之應付費用轉列其他收入，增
加營利事業當年度之所得及應納稅額，顯非執行法律之細節性或技術性事
項，且逾越所得稅法之授權，違反憲法第十九條租稅法律主義，應自本解
釋公布之日起至遲於一年內失其效力。
2 解釋字號： 釋字第 688 號
  解 釋 文： 
    加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）之營業人開立銷售憑證
時限表，有關包作業之開立憑證時限規定為「依其工程合約所載每期應收
價款時為限」，尚無悖於憲法第七條平等原則及第二十三條比例原則，而
與第十五條保障人民財產權及營業自由之意旨無違。惟營業人開立銷售憑
證之時限早於實際收款時，倘嗣後買受人因陷於無資力或其他事由，致營
業人無從將已繳納之營業稅，轉嫁予買受人負擔，此際營業稅法對營業人
已繳納但無從轉嫁之營業稅，宜為適當處理，以符合營業稅係屬消費稅之
立法意旨暨體系正義。主管機關應依本解釋意旨就營業稅法相關規定儘速
檢討改進。
3 解釋字號： 釋字第 693 號
  解 釋 文： 
    財政部中華民國八十六年十二月十一日台財稅第八六一九二二四六四
號函前段謂：「認購（售）權證發行人於發行時所取得之發行價款，係屬
權利金收入」，意指該發行價款係權利金收入，而非屬證券交易收入，無
所得稅法第四條之一之適用，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無違背。
    同函中段謂：「認購（售）權證發行人於發行後，因投資人行使權利
而售出或購入標的股票產生之證券交易所得或損失，應於履約時認列損益
，並依所得稅法第四條之一規定辦理。」及財政部八十六年七月三十一日
台財稅第八六一九○九三一一號函稱：「認購（售）權證持有人如於某一
時間或特定到期日，以現金方式結算者……並依前開所得稅法規定停止課
徵所得稅。」與憲法第十九條之租稅法律主義並無牴觸，亦不生違反憲法
第七條平等原則之問題。
4 解釋字號： 釋字第 693 號
  解 釋 文： 
    財政部中華民國八十六年十二月十一日台財稅第八六一九二二四六四
號函前段謂：「認購（售）權證發行人於發行時所取得之發行價款，係屬
權利金收入」，意指該發行價款係權利金收入，而非屬證券交易收入，無
所得稅法第四條之一之適用，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無違背。
    同函中段謂：「認購（售）權證發行人於發行後，因投資人行使權利
而售出或購入標的股票產生之證券交易所得或損失，應於履約時認列損益
，並依所得稅法第四條之一規定辦理。」及財政部八十六年七月三十一日
台財稅第八六一九○九三一一號函稱：「認購（售）權證持有人如於某一
時間或特定到期日，以現金方式結算者……並依前開所得稅法規定停止課
徵所得稅。」與憲法第十九條之租稅法律主義並無牴觸，亦不生違反憲法
第七條平等原則之問題。