企業併購取得之商譽，係因收購成本超過收購取得可辨認淨資產之公平價 值而生。商譽價值為所得計算基礎之減項，應由納稅義務人負客觀舉證責 任。納稅義務人應舉證證明其主張之收購成本真實、必要、合理，及依財 務會計準則公報第 25 號第 18 段衡量可辨認淨資產之公平價值，或提出 足以還原公平價值之鑑價報告或證據。