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    稅捐稽徵法第四十四條規定營利事業依法應保存憑證而未保存者，應
就其未保存憑證經查明認定之總額，處百分之五罰鍰。營利事業如確已給
與或取得憑證且帳簿記載明確，而於行政機關所進行之裁處或救濟程序終
結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，即已符合立法
目的，而未違背保存憑證之義務，自不在該條規定處罰之列。於此範圍內
，該條有關處罰未保存憑證之規定，與憲法第二十三條比例原則及第十五
條保護人民財產權之意旨尚無牴觸。
    財政部中華民國八十四年七月二十六日台財稅字第八四一六三七七一
二號函示，營利事業未依法保存憑證，須於未經檢舉及未經稽徵機關或財
政部指定之調查人員進行調查前，取得與原應保存憑證相當之證明者，始
得免除相關處罰，其與本解釋意旨不符部分，自本解釋公布之日起，應不
予援用。

    財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅字第八九○四五七二五四
號函，就加值型及非加值型營業稅法施行細則第五十二條第二項第一款有
關如何認定同法第五十一條第三款漏稅額之規定，釋示納稅義務人短報或
漏報銷售額，於經查獲後始提出合法進項稅額憑證者，稽徵機關於計算其
漏稅額時不宜准其扣抵銷項稅額部分，符合該法第三十五條第一項、第四
十三條第一項第四款及第五十一條第三款之立法意旨，與憲法第十九條之
租稅法律主義尚無牴觸。

    財政部中華民國九十一年六月二十一日台財稅字第九一○四五三九○
二號函，係闡釋營業人若自己銷售貨物，其銷售所得之代價亦由該營業人
自行向買受人收取，即為該項營業行為之銷售貨物人；又行政法院（現改
制為最高行政法院）八十七年七月份第一次庭長評事聯席會議決議，關於
非交易對象之人是否已按其開立發票之金額報繳營業稅額，不影響銷售貨
物或勞務之營業人補繳加值型營業稅之義務部分，均符合加值型及非加值
型營業稅法（營業稅法於九十年七月九日修正公布名稱為加值型及非加值
型營業稅法，以下簡稱營業稅法）第二條第一款、第三條第一項、第三十
二條第一項前段之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。
    七十九年一月二十四日修正公布之稅捐稽徵法第四十四條關於營利事
業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得者，應
就其未給與憑證、未取得憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰之規
定，其處罰金額未設合理最高額之限制，而造成個案顯然過苛之處罰部分
，逾越處罰之必要程度而違反憲法第二十三條之比例原則，與憲法第十五
條保障人民財產權之意旨有違，應不予適用。

    財政部中華民國九十一年六月二十一日台財稅字第九一○四五三九○
二號函，係闡釋營業人若自己銷售貨物，其銷售所得之代價亦由該營業人
自行向買受人收取，即為該項營業行為之銷售貨物人；又行政法院（現改
制為最高行政法院）八十七年七月份第一次庭長評事聯席會議決議，關於
非交易對象之人是否已按其開立發票之金額報繳營業稅額，不影響銷售貨
物或勞務之營業人補繳加值型營業稅之義務部分，均符合加值型及非加值
型營業稅法（營業稅法於九十年七月九日修正公布名稱為加值型及非加值
型營業稅法，以下簡稱營業稅法）第二條第一款、第三條第一項、第三十
二條第一項前段之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。
    七十九年一月二十四日修正公布之稅捐稽徵法第四十四條關於營利事
業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得者，應
就其未給與憑證、未取得憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰之規
定，其處罰金額未設合理最高額之限制，而造成個案顯然過苛之處罰部分
，逾越處罰之必要程度而違反憲法第二十三條之比例原則，與憲法第十五
條保障人民財產權之意旨有違，應不予適用。

    中華民國六十五年十月二十二日制定公布之稅捐稽徵法第四十七條第
一款規定：「本法關於納稅義務人……應處徒刑之規定，於左列之人適用
之：一、公司法規定之公司負責人。」（即九十八年五月二十七日修正公
布之同條第一項第一款）係使公司負責人因自己之刑事違法且有責之行為
，承擔刑事責任，與無責任即無處罰之憲法原則並無牴觸。至「應處徒刑
之規定」部分，有違憲法第七條之平等原則，應自本解釋公布日起，至遲
於屆滿一年時，失其效力。

    加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）之營業人開立銷售憑證
時限表，有關包作業之開立憑證時限規定為「依其工程合約所載每期應收
價款時為限」，尚無悖於憲法第七條平等原則及第二十三條比例原則，而
與第十五條保障人民財產權及營業自由之意旨無違。惟營業人開立銷售憑
證之時限早於實際收款時，倘嗣後買受人因陷於無資力或其他事由，致營
業人無從將已繳納之營業稅，轉嫁予買受人負擔，此際營業稅法對營業人
已繳納但無從轉嫁之營業稅，宜為適當處理，以符合營業稅係屬消費稅之
立法意旨暨體系正義。主管機關應依本解釋意旨就營業稅法相關規定儘速
檢討改進。

    貨物稅條例第十一條第一項第二款規定：「電器類之課稅項目及稅率
如左：……二、彩色電視機：從價徵收百分之十三。」與憲法第七條平等
原則並無牴觸。
    財政部中華民國九十六年六月十四日台財稅字第○九六○四五○一八
七○號令：「一、貨物稅條例第十一條第一項第二款規定之彩色電視機須
同時具備彩色顯示器及電視調諧器二大主要部分。二、廠商產製（或進口
）之彩色顯示器，本體不具有電視調諧器（TV Tuner）裝置，且產品名稱
、功能型錄及外包裝未標示有電視字樣，亦未併同具有電視調諧器功能之
機具出廠（或進口）者，因無法直接接收電視視頻訊號及播放電視節目，
核非屬彩色電視機之範圍，免於出廠（或進口）時課徵貨物稅。三、廠商
產製（或進口）電視調諧器或具有電視調諧器功能之機具，本體不具有影
像顯示功能，且未併同彩色顯示器出廠（或進口）者，亦免於出廠（或進
口）時課徵貨物稅。」部分，與租稅法律主義及平等原則尚屬無違。

    財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅第八九○四五七二五四號
函說明三，就同年六月七日修正發布之營業稅法施行細則第五十二條第二
項第一款，有關如何認定八十四年八月二日修正公布，同年九月一日施行
之營業稅法第五十一條第一款漏稅額所為釋示，符合該法第十五條第一項
、第三十三條、第三十五條第一項、第四十三條第一項第三款及第五十一
條第一款規定之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。

    財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅第八九○四五七二五四號
函說明三，就同年六月七日修正發布之營業稅法施行細則第五十二條第二
項第一款，有關如何認定八十四年八月二日修正公布，同年九月一日施行
之營業稅法第五十一條第一款漏稅額所為釋示，符合該法第十五條第一項
、第三十三條、第三十五條第一項、第四十三條第一項第三款及第五十一
條第一款規定之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。