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所得稅法第 38 條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用
，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為
費用或損失。故營利事業事實上發生損失時，於營利事業所得稅結算申報
時，固非均得認列為損失，惟如證券投資業者經過證管會核准之自有資金
之使用，因而產生之損失，應屬上述規定中所謂經營本業或附屬業務之損
失。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

原告向新興公司購入系爭不良債權後，經由法院強制執行程序，及聲明以
債權抵繳價金方式而承受取得系爭 11 筆土地及 1  筆建物所有權方式，
已將上開不良債權予以收回，核屬上述財政部 92 年 3  月 17 日令釋所
指之自行催收性質。則依上揭規定及說明，原告收購金融機構不良債權，
並藉由強制執行程序收回債權以獲取利益之行為，實質上即屬於金融機構
合併法第 15 條所稱資產管理公司之營業行為。

裁判法院：臺中高等行政法院 

行為時稅捐稽徵法第 28 條第 1  項規定，納稅義務人自行適用法令錯誤
或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還
；屆期未申請者，不得再行申請。110 年 12 月 17 日修正同法第 28 條
第 1  項、第 3  項、第 5  項規定，因適用法令、認定事實、計算或其
他原因之錯誤，致溢繳稅款者，納稅義務人得自繳納之日起十年內提出具
體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。但因可歸責於政府機
關之錯誤，致溢繳稅款者，其退稅請求權自繳納之日起十五年間不行使而
消滅。納稅義務人對核定稅捐處分不服，依法提起行政救濟，經行政法院
實體判決確定者，不適用前兩項規定。無論依修正前及修正後同條第 1
項規定之退稅請求，解釋上均包含納稅義務人自行適用法令錯誤，及因事
實認定錯誤所致適用法令錯誤，致溢繳稅款之情形。又因稅捐債務係於稅
捐要件合致時即已發生，故不論該稅捐債務係由納稅義務人自行報繳或由
稅捐稽徵機關作成核課處分者，其認定事實及適用法令之基準時點，原則
上均應為稅捐要件合致時即所謂「行為時」。是無論依修正前或修正後同
條第 1  項規定主張適用法令錯誤之退稅請求，原則上亦應以行為時作為
認定事實及法令適用之基準時點。為明確界定銀行業經營銀行本業範圍，
財政部依營業稅法第 11 條第 2  項規定授權訂有銀行業保險業經營銀行
保險本業收入範圍認定辦法，依 104  年 5  月 6  日修正該辦法第 2
條第 4  款規定，銀行業、保險業經營銀行、保險本業收入，為銀行業及
保險業依票券金融管理法第 21 條所定之短期票券及金融債券之簽證、承
銷、經紀或自營業務收入以外之收入。又票券金融管理法第 4  條第 1
款第 2  目規定，短期票券指期限在一年期以內之可轉讓之銀行定期存單
，因此，銀行業依票券金融管理法第 21 條及金融機構兼營票券金融業務
許可辦法第 2  條第 1  項規定兼營短期票券自營業務收入，按同辦法第
2 條第 4  款規定，為其經營「銀行本業以外」之「專屬金融業收入」。
準此，銀行購買央行發行期限在一年期以內可轉讓定期存單，其所產生之
收益，自應依營業稅法第 11 條第 1  項第 3  款規定，按百分之二稅率
課徵營業稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）