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加值型及非加值型營業稅法第
10
條相關裁判
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1 |
裁判字號： |
99年判字第 1056 號 |
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要 旨： |
關稅法第 17 條第 1 項、第 18 條第 2 項規定，進口報關時，應填送
貨物進口報單，並檢附提貨單、發票、裝箱單及其他進口必須具備之有關
文件。進口貨物未經海關依前項規定先行徵稅驗放，且海關無法即時核定
其應納關稅者，海關得依納稅義務人之申請，准其檢具審查所需文件資料
，並繳納相當金額之保證金，先行驗放，事後由海關審查，並於貨物放行
之翌日起六個月內核定其應納稅額，屆期視為依納稅義務人之申報核定應
納稅額。換言之，凡進口貨物進口商均應依相關規定，按進口貨物交易價
格作為完稅價格計算根據，繳納相關稅賦，縱因貿易習慣或其他如計價等
因素，致於申報進口當時，未能及時申報正確交易價格，應先於進口報單
註記為暫估價格，並於價金確定後，就其差額向被辦理補正；如未能及時
申請更正補稅，縱無故意，亦難辭過失之責。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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2 |
裁判字號： |
99年判字第 1141 號 |
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要 旨： |
按關稅法第 29 條第 3 項第 2 款規定，由買方無償或減價提供賣方用
於生產或銷售進口貨物關於該款第1目至第4目之物品或勞務費用，應加以
調整計入完稅價格。納稅義務人若將國外所購買之貴金屬直接交由國外觸
媒加工廠商加工成新觸媒後報運進口，依關稅法第 29 條第 3 項第 2
款第 1 目規定，組成該進口貨物之原材料、零組件及其類似品，應將貴
金屬價值計入完稅價格。又關稅法施行細則第 21 條規定，申報進口依關
稅法第 38 條第 1 項規定按租賃費或使用費課稅之貨物，除應將貨物本
身之完稅價格及其租賃費或使用費分別報明外，並應檢附合約書及有關文
件，以書面向進口地海關申請。若納稅義務人未於報運貨物進口時於報單
聲明貨物所含之銀金屬係租用，亦無檢附有關文件供核，則自無關稅法第
38 條第 1 項以銀金屬之使用費加計，核估完稅價格之適用。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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3 |
裁判字號： |
100年訴更二字第 210 號 |
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要 旨： |
違法行政處分，固可透過轉換方式治癒違法行政處分存在之瑕疵，惟違法
行政處分並不因具備轉換要件即當然轉換，仍須行政機關以行政處分之方
式作成決定，且一般行政處分所應遵守之原理原則於轉換亦有其適用，尚
非得由行政機關自由予以轉換。
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4 |
裁判字號： |
112年訴字第 578 號 |
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要 旨： |
行為時稅捐稽徵法第 28 條第 1 項規定，納稅義務人自行適用法令錯誤
或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還
；屆期未申請者，不得再行申請。110 年 12 月 17 日修正同法第 28 條
第 1 項、第 3 項、第 5 項規定，因適用法令、認定事實、計算或其
他原因之錯誤，致溢繳稅款者，納稅義務人得自繳納之日起十年內提出具
體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。但因可歸責於政府機
關之錯誤，致溢繳稅款者，其退稅請求權自繳納之日起十五年間不行使而
消滅。納稅義務人對核定稅捐處分不服，依法提起行政救濟，經行政法院
實體判決確定者，不適用前兩項規定。無論依修正前及修正後同條第 1
項規定之退稅請求，解釋上均包含納稅義務人自行適用法令錯誤，及因事
實認定錯誤所致適用法令錯誤，致溢繳稅款之情形。又因稅捐債務係於稅
捐要件合致時即已發生，故不論該稅捐債務係由納稅義務人自行報繳或由
稅捐稽徵機關作成核課處分者，其認定事實及適用法令之基準時點，原則
上均應為稅捐要件合致時即所謂「行為時」。是無論依修正前或修正後同
條第 1 項規定主張適用法令錯誤之退稅請求，原則上亦應以行為時作為
認定事實及法令適用之基準時點。為明確界定銀行業經營銀行本業範圍，
財政部依營業稅法第 11 條第 2 項規定授權訂有銀行業保險業經營銀行
保險本業收入範圍認定辦法，依 104 年 5 月 6 日修正該辦法第 2
條第 4 款規定，銀行業、保險業經營銀行、保險本業收入，為銀行業及
保險業依票券金融管理法第 21 條所定之短期票券及金融債券之簽證、承
銷、經紀或自營業務收入以外之收入。又票券金融管理法第 4 條第 1
款第 2 目規定，短期票券指期限在一年期以內之可轉讓之銀行定期存單
，因此，銀行業依票券金融管理法第 21 條及金融機構兼營票券金融業務
許可辦法第 2 條第 1 項規定兼營短期票券自營業務收入，按同辦法第
2 條第 4 款規定，為其經營「銀行本業以外」之「專屬金融業收入」。
準此，銀行購買央行發行期限在一年期以內可轉讓定期存單，其所產生之
收益，自應依營業稅法第 11 條第 1 項第 3 款規定，按百分之二稅率
課徵營業稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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5 |
裁判字號： |
92年訴字第 2487 號 |
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要 旨： |
（一）司法院釋字第 275 號解釋指出，行政處罰以行為人有故意或過失
為要件；行政罰之行為犯不以發生損害或危險為處罰要件，有推定
過失之適用，反言之，行政罰之結果犯即無推定過失之適用。
（二）依營業稅法第 51 條之規定，是以發生漏稅的結果為處罰要件，為
結果犯，不以發生損害或危險為其要件，故無推定過失之適用。因
此不能僅因行為人有未依規定申請營業登記而營業，漏繳營業稅，
逕行推定其有過失，而予以處罰。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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