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稅捐稽徵機關依行政程序法第 101  條第 1  項規定所為更正，並非就該
稅捐稽徵事件重新為處分，不過將原核定處分中誤寫（記載錯誤）、誤算
（計算錯誤）或其他類此之顯然錯誤（如重複課徵），加以更正，使稅捐
稽徵事件中所表示者，與稅捐稽徵機關本來之意思相符，原核定處分之意
旨，並未因而變更，故更正處分溯及於為原核定處分時發生效力，對已於
核課期間內發單開徵之課稅處分，自不發生稅捐稽徵法第 21 條規定有關
核課期間之適用問題。

裁判法院：臺中高等行政法院

遺產及贈與稅法第 20 條第 1  項第 5  款規定，作農業使用之農業用地
及其地上農作物，贈與民法第 1138 條所定繼承人者，不計入其土地及地
上農作物價值之全數。受贈人自受贈之日起 5  年內，未將該土地繼續作
農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所
令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦
。但如因該受贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，
不在此限。故因法院執行拍賣農地而喪失該農地之所有權，自無法將該農
地繼續作農業使用，而不符合前述之規定。是稅捐機關因逾期仍未回復該
農地之所有權登記，乃分別核定應納贈與稅額，揆諸遺產及贈與稅法第
20  條第 1  項第 5  款、農業發展條例第 38 條第 2  項等規定，並無
違誤。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）