相關實務見解

遺產及贈與稅法第 6 條相關裁判
1	裁判字號：	101年判字第 796 號
	要　　旨：	（一）行政訴訟法第 41 條固定規定，訴訟標的對於第三人及當事人一造必須合一確定者，行政法院應以裁定命該第三人參加訴訟。惟所規定之必要參加，係指於當事人起訴後必要參加之第三人須為參加，其訴訟始為合法。至類似必要共同訴訟，因不以共同訴訟人全體一同起訴或被訴為必要，行政法院自無依職權命未起訴或被訴之第三人參加訴訟之必要，並非屬行政訴訟法第 41 條所規範必要參加範疇。是以，遺產稅之納稅義務人，依遺產及贈與稅法第 6 條規定，每一繼承人對同一遺產稅債務係各負全部之繳納義務，即成立連帶債務，遺產稅納稅義務之任何一人對關於遺產稅之處分，係各有獨立實施訴訟之權能，並無須一同起訴或一同被訴，不符合行政訴訟法第 41 條規定之訴訟標的對於第三人及當事人一造必須合一確定。（二）遺產稅納稅義務人為 2 人以上者，於其中之納稅義務人有出面申報時，依行為時遺產及贈與稅法施行細則第 22 條第 1 項規定，固應視同全體已申報。惟未申報遺產稅之納稅義務人，實質上係未為遺產稅申報，因遺產稅納稅義務人負有應依法按期申報遺產稅之義務，原則上本即有遺產及贈與稅法第 44 條所規定違章行為之故意或過失，是於適用同法施行細則第 22 條第 1 項視同全體已申報之有利納稅義務人規定下，為免權利義務之割裂，該已為之遺產稅申報是否合致遺產及贈與稅法第 45 條規定之違章要件，包含已申報者之故意過失，於未申報之納稅義務人均應同視。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
2	裁判字號：	102年判字第 807 號
	要　　旨：	政府資訊公開法係保障人民知之權利，故人民有向政府機關請求提供一般資訊之請求權，並於請求時公開。惟人民於行政事件進行中申請，有關閱覽卷宗之申請，應先適用行政程序法第 46 條規定，該條第 1 項即規定，當事人或利害關係人得向行政機關申請閱覽、抄寫、複印或攝影有關資料或卷宗，但應以主張或維護其法律上利益有必要者為限。故此種閱覽卷宗請求權應以當事人或利害關係人為請求權人，且於行政程序進行後申請，係行政程序中之個案資訊公開，而屬程序權利。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
3	裁判字號：	103年判字第 197 號
	要　　旨：	法院對於攸關本案事實關係之重要事證，如果有應依職權調查而未予調查之情形，或對當事人之主張不予調查或採納，卻未說明其理由者，即構成判決不備理由之違法。此外，被繼承人死亡時，其遺產之繼承合於扣除農業用地價值之全數，免徵遺產稅要件者，當然發生免稅效果，本無待納稅義務人之申請或主張。但如果作成核課處分時，已發生繼續經營農業生產不滿五年，應追繳應納遺產稅之情形，且未超過追繳核課期間者，其中就土地價值半數所課徵之遺產稅，實質上符合該追繳應納遺產稅之規定，即無違誤可言。至對於當初核課時其他已經扣除土地價值全數，免徵遺產稅之農業用地，追繳其應納遺產稅者，仍須於核課期間內始得為之。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
4	裁判字號：	99年判字第 761 號
	要　　旨：	按 98 年 1 月 21 日修正公布施行之稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定，納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退還，其退還之稅款不以 5 年內溢繳者為限。同條第 4 項規定，本條修正施行前，因第 2 項事由致溢繳稅款者，適用修正後之規定。同條第 5 項規定，稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知有錯誤之原因者，2 年之退還期間，自本條修正施行之日起算。又行為時之遺產及贈與稅法對於生存配偶行使民法第 1030 條之 1 夫妻剩餘財產差額分配請求權並未限制行使條件，稅捐稽徵機關以上訴人未檢附法院確定判決書或全體繼承人之同意書致未具形式要件而否准認列，難謂無適用法令有錯誤之情形，依新修正稅捐稽徵法第 28 條第 2 項之規定，已無申請退還期間之限制，且有該項之適用。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
5	裁判字號：	106年重訴字第 2 號
	要　　旨：	遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。此為遺產及贈與稅法第 8 條第 1 項定有明文。又稅捐之徵收，應優先於普通債權。故被繼承人之繼承人曾聲請限定繼承，並准辦理，而繼承人迄未繳清遺產稅，則遺產稅債權自有優先於普通債權受分配之權利。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
6	裁判字號：	100年簡字第 720 號
	要　　旨：	按法定空地係由建蔽率而來，而建蔽率成立之目的，乃為都市保留相當之戶外空間，防止建築用地做過份稠密使用，故建造房屋依建築法令規定，均應留設一定比例之空地。當建築面積低於法定建蔽率面積之部分，空地仍屬建築物其所應留設之法定空地。是以，土地若屬建造房屋應保留之法定空地（含騎樓地），雖無償供公眾通行，在使用期間內，仍不符合土地稅減免規則第 9 條免徵地價稅規定。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
7	裁判字號：	107年訴字第 453 號
	要　　旨：	民法第 1215 條明定遺囑執行人於執行管理遺產職務上必要行為時，視為繼承人之代理人；遺產及贈與稅法（下稱遺贈稅法）第 6 條第 1 項就遺產稅之納稅義務人，亦採列舉方式明定遺產稅之納稅義務人依序為遺囑執行人、繼承人、受遺贈人及依法選定之遺產管理人。而納稅義務人依遺贈稅法第 23 條及第 41 條第 1 項規定有依法申報繳納遺產稅之義務，並可取得稅款繳清證明書或免稅證明書。是就遺產稅之申報繳納，遺囑執行人優先於繼承人而為第一順位納稅義務人，並於報繳後可取得稅款繳清或免稅證明書，憑以辦理遺產移轉登記及分配，此參財政部民國 66 年 1 月 22 日台財稅第 30523 號函亦明。本件遺產稅被繼承人巫○樑（原告之子）於 106 年 12 月 6 日死亡，其於 106 年 11 月 27 日書立自書遺囑委由訴外人王○權擔任遺囑執行人，並經王○權提示自書遺囑，復經被告依函查結果及形式上審查認定系爭遺囑應為真正，則本件遺產稅申報案件，既有遺贈稅法第 6 條第 1 項規定之第一順位納稅義務人即遺囑執行人王○權，被告依上開規定，自應以王○權為遺產稅之適格申報與納稅義務人，則原告於 107 年 1 月 5 日辦理遺產稅申報並取得遺產稅免稅證明書（證明書編號：00000000），自於法未合，被告依法註銷前揭已核發之遺產稅免稅證明書，即無違誤。

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